Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 июня 2013 г. N 03-04-05/24487 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении 1/2 доли в праве собственности на жилой дом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 июня 2013 г. N 03-04-05/24487

Вопрос: В феврале 2011 г. с наступлением пенсионного возраста (по вредности) не уволился, а продолжал работать. Будучи работающим пенсионером, в ноябре 2012 г. получил свидетельство о праве собственности на 1/2 вновь построенного дома. А 20 декабря 2012 г. уволился с работы в связи с выходом на пенсию. В марте 2013 г. подал декларации: за 2012 г. (как работник), а также за 2011 г., 2010 г., 2009 г. В налоговой инспекции мне сказали, что в 2013 г. могут произвести возврат подоходного налога только за 2012 г. А, чтобы получить остаток имущественного вычета, нужно будет в 2014 г. сдать декларацию только за 2011 г.

Прошу разъяснить подробнее порядок получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, особенно относительно сроков подачи деклараций и, конкретно, за какие годы.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик в 2012 году приобрел 1/2 доли в праве собственности на жилой дом и в этом же году вышел на пенсию.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 рублей.

Согласно абзацу двадцать первому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса документом, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении доли в жилом доме является свидетельство о государственной регистрации права собственности на долю в жилом доме.

Таким образом, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в 2013 году по доходам за 2012 год.

Согласно абзацу двадцать восьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

При обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом в соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды, трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

При этом, учитывая положения статьи 78 Кодекса, если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается.

Таким образом, при представлении налогоплательщиком налоговой декларации в 2013 году неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2011, 2010 и 2009 годов, поскольку данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2012 год).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин