Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 июля 2013 г. N 03-04-06/25956 О налогообложении НДФЛ сумм денежных средств, выплачиваемых сотрудникам организации, чья работа носит разъездной характер

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 июля 2013 г. N 03-04-06/25956

Вопрос: Транспортная компания занимается грузоперевозками скоропортящихся грузов.

По трудовому договору работа водителей-экспедиторов носит разъездной характер. На основании локального нормативного акта - "Положения о размерах и порядке возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер", транспортная компания осуществляет компенсационную выплату в виде суточных водителям-экспедиторам.

Согласно п. 20 раздела 13 Правил перевозок скоропортящихся грузов автомобильным транспортом в междугородном сообщении (ст. 35, 66, 67, 72 Устава автомобильного транспорта РСФСР) "Автотранспортные предприятия или организации должны доставлять скоропортящиеся грузы в междугородном автомобильном сообщении в сроки, исчисляемые по фактическому расстоянию перевозки и среднесуточному пробегу 600 км".

Размер суточных установлен в рублях за каждый километр пробега автомобиля.

Начисление суточных производится один раз в месяц дифференцированно в разрезе каждого водителя. Основанием для начисления суточных являются данные по пробегу путевых листов за месяц. Перечень должностей, которым производятся указанные выплаты, а также порядок расчета суточных в зависимости от пробега, установлены вышеуказанным "Положением о размерах и порядке возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер".

Проанализировав нормы действующего законодательства, основываясь на ст. 168.1 Трудового кодекса РФ, п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, полагаем, что компенсационные выплаты в виде суточных, размер которых зависит от пробега автомобиля, водителям-экспедиторам, работа которых носит разъездной характер, утвержденные локальным актом - "Положением о размерах и порядке возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер", не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.

Просим разъяснить, правомерна ли наша позиция.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм денежных средств, выплачиваемых сотрудникам организации, чья работа носит разъездной характер, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

Абзацем десятым указанного пункта предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Здесь и далее имеется в виду абзац двенадцатый пункта 3 статьи 217

Согласно статье 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя, установленные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.

При этом в соответствии со статьей 166 Трудового кодекса служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

С учетом изложенного положения абзаца десятого пункта 3 статьи 217 Кодекса об освобождении от налогообложения в пределах 700 руб. сумм суточных в отношении компенсаций, выплачиваемых в соответствии со ст. 168.1 Трудового кодекса, не применяются.

Таким образом, если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин