Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 июля 2013 г. N 03-11-06/2/25808 Об учете при применении УСН вновь созданной организацией путем выделения из другой организации полученной дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств от реорганизованной организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 июля 2013 г. N 03-11-06/2/25808

Вопрос: Прошу ответить по вопросу о возможности принятия в состав затрат для целей налогообложения стоимости недвижимого имущества, принятого к учету в декабре 2011 года.

ООО создано путем реорганизации в форме выделения в 2009 г. из ООО, ведущего свою деятельность на ОСНО. В процессе реорганизации по разделительному балансу ООО приняло оборотные активы объемом инвестирования 5 880 600 руб. 00 коп. (инвестирование произвело ООО в строительство торгово-делового центра на основании договора инвестирования строительства в период 2006-2008 г. безналичным денежным расчетом). Оплата учитывалась в ООО на счете 60.2 - "Авансы выданные". При реорганизации в форме выделения эти "Авансы выданные" перешли в ООО, которое находится на УСНО (доходы - расходы). В декабре 2011 года строительство завершено, и объект недвижимости принят к учету на счет 01 - "Основные средства". Ни ООО (ОСНО), ни ООО (УСНО доходы - расходы) по настоящее время право отнесения в состав затрат стоимости основного средства не реализовало.

Имеет ли право ООО после регистрации прав на недвижимый объект отнести в состав затрат стоимость объекта недвижимости?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 346.16 Кодекса).

При этом пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса предусмотрено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода вышеуказанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

При этом пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса предусмотрено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Вновь созданная организация путем выделения из другой организации в ходе реорганизации, применяющая упрощенную систему налогообложения с даты постановки на учет в налоговом органе, при получении дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств от реорганизованной организации сама непосредственно расходы на приобретение основных средств не осуществляет.

Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установленный пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, не содержит положений, предусматривающих возможность учета в составе расходов вновь созданной организации стоимости (остаточной стоимости) имущества, прав и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Однако, в случае, если подача документов на регистрацию права собственности на объект недвижимости и ввод его в эксплуатацию осуществлены организацией-правопреемником, то такая организация вправе принять в состав расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы по сооружению (изготовлению) указанного основного средства в размере полученной дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств от реорганизованной организации.

Врио директора Департамента

С.В. Разгулин