Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 июня 2013 г. N 03-03-06/2/20662 Об учете для целей налогообложения доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) разницы от переоценки драгоценных металлов, в том числе находящихся на обезличенных металлических счетах

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 июня 2013 г. N 03-03-06/2/20662

Вопрос: Банк (ЗАО) (далее - Банк) просит дать разъяснения о порядке применения положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в части признания для целей налогообложения прибыли сумм курсовых разниц от переоценки драгоценных металлов, учитываемых на обезличенных металлических счетах.

В рамках осуществления банковской деятельности Банк осуществляет операции по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов. В соответствии с Положением Банка России от 01.11.96 N 50 (с изменениями и дополнениями) "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами" для отражения операций по привлечению и размещению драгоценных металлов Банк открывает обезличенные металлические счета.

Драгоценные металлы, учитываемые на обезличенных металлических счетах, имеют количественную характеристику массы металла и стоимостную балансовую оценку. В соответствии с Положением Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", Инструкцией Банка России от 06.12.96 N 52 "О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях" Банк производит переоценку счетов учета драгоценных металлов по учетным ценам Центрального банка Российской Федерации на драгоценные металлы.

Согласно подп. 19 п. 2 статьи 290 НК РФ к доходам банков относятся доходы в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой. В соответствии с подп. 18 пункта 2 статьи 291 НК РФ к расходам банков относятся расходы в виде положительной разницы от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой.

Прошу подтвердить правомерность позиции Банка, заключающейся в том, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль Банк вправе включить в состав внереализационных доходов/расходов суммы положительной/отрицательной разницы, возникшие в результате превышения положительной переоценки обезличенных металлических счетов в драгоценных металлах над их отрицательной переоценкой/превышения отрицательной переоценки обезличенных металлических счетов в драгоценных металлах над их положительной переоценкой.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Следует отметить, что специальная норма, касающаяся признания доходов и расходов, возникающих от переоценки драгоценных металлов, установлена только для банков (подпункт 19 пункта 2 статьи 290 и подпункт 18 пункта 2 статьи 291 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).

Так, согласно подпункту 19 пункта 2 статьи 290 и подпункту 18 пункта 2 статьи 291 НК РФ к доходам (расходам) банков в целях главы 25 НК РФ относятся доходы (расходы) в виде положительной разницы от превышения положительной (отрицательной) переоценки драгоценных металлов над отрицательной (положительной) переоценкой.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 4 статьи 271 НК РФ по доходам в виде положительной переоценки стоимости драгоценных металлов датой получения внереализационного дохода признается дата перехода права собственности на драгоценные металлы при совершении операций с драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца.

Подпунктом 6 пункта 7 статьи 272 НК РФ определено, что по расходам в виде отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата перехода права собственности на драгоценные металлы при совершении операций с драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца.

Таким образом, в целях налогообложения главой 25 НК РФ для банков установлен порядок переоценки драгоценных металлов, в том числе находящихся на обезличенных металлических счетах. В связи с этим у банка возникают доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) разницы от переоценки драгоценных металлов, в том числе находящихся на обезличенных металлических счетах.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин