Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 июля 2013 г. N 03-03-06/1/29763 Об определении срока полезного использования нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ, приобретенных (созданных) и введенных в эксплуатацию до 2011 г., для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 июля 2013 г. N 03-03-06/1/29763

Вопрос: Открытое акционерное общество просит дать разъяснение о порядке определения срока полезного использования нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ, приобретенных (созданных) до 2011 года.

Согласно пункту 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Пунктом 2 статьи 258 НК РФ установлено, что определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

ОАО заключает договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ. В результате произведенных расходов на НИОКР ОАО получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности на программы ЭВМ.

В силу пункта 4 статьи 1259 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в отношении программ для ЭВМ и баз данных возможна регистрация, осуществляемая по желанию правообладателя в соответствии с правилами статьи 1262 ГК РФ, которая гласит, что правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или на базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ сроком полезного использования нематериальных активов признается период, в течение которого объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Исходя из этого ОАО определяет сроки полезного использования нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и исходя из срока действия исключительных прав и периода контроля за активом, и исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды. Сроки полезного использования нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ в ОАО определяются комиссией.

С учетом изложенного, срок полезного использования нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и в целях налогового учета устанавливался в виде определенного числа лет на основании "Акта по рассмотрению результатов завершенных работ научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ, выполненных по заказу ОАО (далее - Акт завершенной работы), который подписывается членами комиссии в составе представителей ОАО и исполнителя работ по договору НИОКР.

Акт завершенной работы является одним из отчетных документов, которым оформляется завершенная работа. Акт завершенной работы является неотъемлемой частью договоров НИОКР, без наличия которого не могут быть приняты работы НИОКР.

Исходя из вышеизложенного считаем, что в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 258 НК РФ, действовавшим до 01.01.2011 года, нематериальные активы в виде исключительных прав на программы для ЭВМ правомерно принимались к налоговому учету по сроку полезного использования, установленному комиссионно на основании Акта завершенной работы, что также не противоречит ныне действующим положениям пункта 2 статьи 258 НК РФ.

Прошу поддержать вышеизложенную позицию ОАО по данному вопросу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке определения срока полезного использования нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ, приобретенных (созданных) и введенных в эксплуатацию до 2011 года, для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом призналось с 01.01.2008 по 31.12.2010 имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 257 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Пунктом 2 статьи 258 Кодекса предусмотрено, что определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Учитывая изложенное, исключительные права на программы для ЭВМ, соответствующие критериям, установленным пунктом 3 статьи 257 Кодекса, признаются нематериальным активом.

При этом в случаях, когда на дату ввода нематериального актива в эксплуатацию определить срок действия исключительных прав исходя из свидетельства, соответствующего договора или гражданского законодательства Российской Федерации невозможно, срок полезного использования определяется равным 10 годам.

Одновременно сообщаем, что с 1 января 2011 г. имущество (основные средства и нематериальные активы) считается амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет более 40 000 рублей и срок полезного использования более 12 месяцев.

Кроме того, с 1 января 2011 г. налогоплательщик имеет право самостоятельно определять срок полезного использования, который не может быть менее двух лет, по нематериальным активам, указанным в подпунктах 1-3, 5, 6 абзаца третьего пункта 3 статьи 257 Кодекса (абзац второй пункта 2 статьи 258 Кодекса).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин