Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 августа 2013 г. N 03-11-06/2/31778 Об учете при применении УСН расходов по реконструкции, проектным работам, переводу квартиры из жилого в нежилой фонд

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 августа 2013 г. N 03-11-06/2/31778

Вопрос: ООО применяет УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы") в отношении деятельности по подготовке к продаже, покупке, продаже собственного недвижимого имущества и просит дать консультацию по следующим вопросам:

Наша организация приобрела недвижимое имущество (квартиру) с целью проведения реконструкции квартиры под офис с последующей ее перепродажей, в бухгалтерском учете объект будет учитывается на счете 41 "Товары".

Может ли наша организация для целей налогового учета относить на расходы затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях, а именно:

Расходы, связанные с проведением реконструкции, в т.ч. стоимость приобретенных материалов, используемых для реконструкции помещений, и оплата услуг сторонних организаций по проектным работам и услуг по переводу в нежилой фонд?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Статьей 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Таким образом, квартира, приобретенная налогоплательщиком для дальнейшей реализации, признается товаром.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

При этом расходы по реконструкции, проектным работам, переводу квартиры из жилого в нежилой фонд в названном пункте не предусмотрены.

В этой связи указанные расходы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин