Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 августа 2013 г. N 03-04-06/32085 Об уплате НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом, полученным от банка

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 августа 2013 г. N 03-04-06/32085

Вопрос: ООО (Банк) просит на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ дать письменное разъяснение по следующему вопросу.

Банк выдал ипотечный кредит физическому лицу (далее - Заемщик) на срок 20 лет на условиях возврата кредита и уплаты процентов в размере 10,75% годовых. По истечении нескольких лет в связи с тем, что у Заемщика объективно отсутствовала возможность исполнения надлежащим образом принятых на себя обязательств, Банк вынужден был обратиться в суд с требованием о взыскании задолженности.

В феврале 2013 года Банк и Заемщик заключили мировое соглашение, утвержденное судом, согласно которому Заемщик признает наличие задолженности перед Банком и обязуется выплатить эту сумму в виде равнозначных ежемесячных платежей по процентной ставке 0,1 процента годовых в течение 12 лет.

1. Возникает ли у Заемщика материальная выгода, полученная от экономии на процентах, выраженных в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых за счет превышения над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора?

2. Возникает ли у Заемщика материальная выгода от суммы пеней по просроченному основному долгу, которая не была включена в мировое соглашение?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее - банк) по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что банк выдал физическому лицу ипотечный кредит в иностранной валюте с уплатой 10,75 процентов годовых.

В дальнейшем банк заключил с заемщиком мировое соглашение, предусматривающее ежемесячные платежи в погашение долга из расчета 0,1 процента годовых.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.

При этом материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

С учетом вышеизложенного, в связи с изменением на основании мирового соглашения условий кредитного договора в части снижения процентной ставки по кредиту до 0,1 процента годовых у налогоплательщика возникает материальная выгода, определяемая в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 212 Кодекса, а сумма налога исчисляется с применением налоговой ставки в размере 35%, установленной в абзаце третьем пункта 2 статьи 224 Кодекса.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Если банк и заемщик заключают соглашение о прощении банком заемщику задолженности по пеням, начисленным за ненадлежащее исполнение обязательств по кредитному договору, с клиента-должника снимается обязанность по их оплате и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной банком клиенту задолженности по уплате пеней.

Суммы прощенной банком клиенту задолженности по пеням под действие статьи 212 Кодекса не подпадают, поскольку такой вид материальной выгоды данной статьей не предусмотрен.

Такие суммы экономической выгоды (дохода) подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки в размере 13 процентов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин