Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 августа 2013 г. N 03-04-05/32061 Об учете доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 августа 2013 г. N 03-04-05/32061

Вопрос: Индивидуальный предприниматель находится на общем режиме налогообложения. В декабре 2012 года начислены расходы на оплату труда по заключенным трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, начислены с ФОТ сотрудников страховые взносы в фонды. Перечисление заработной платы на карты сотрудников и страховых взносов ИП произвел в январе 2013 года. Имеет ли ИП право учесть расходы на оплату труда и страховые взносы декабря 2012 года в составе расходов следующего налогового периода? Может ли ИП отразить в Книге учета доходов и расходов хозяйственных операций индивидуального предпринимателя в 2013 году в момент выплаты денежных средств?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу порядка учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 2 статьи 54 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок), определяет правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Пунктом 23 Порядка определено, что к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы и суммы вознаграждений по заключенным договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). При этом расходы на оплату труда учитываются в составе расходов индивидуальных предпринимателей в момент выплаты денежных средств.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 47 Порядка к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в статье 270 Кодекса.

Учитывая изложенное, суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы и суммы вознаграждений по заключенным договорам гражданско-правового характера, а также уплаченные страховые взносы в соответствующие государственные внебюджетные фонды, учитываются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя в налоговом периоде, в котором была фактически выплачена заработная плата (суммы вознаграждений) и уплачены страховые взносы.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин