Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 августа 2013 г. N 03-03-06/1/32744 О применении пониженных тарифов по страховым взносам, перечисляемых в ПФР и ФСС организацией, занимающейся деятельностью в области информационных технологий

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 августа 2013 г. N 03-03-06/1/32744

Вопрос: Частью 6 пункта 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон) предусмотрено, что организации, занимающиеся деятельностью в области информационных технологий, вправе применять пониженные тарифы по страховым взносам, перечисляемым в ПФР и ФСС.

При этом пунктом 5 статьи 58 Федерального закона установлены обязательные требования, которым налогоплательщик должен отвечать в целях применения пониженных тарифов по страховым взносам, в частности, доля дохода от деятельности, связанной с информационными технологиями, за последние 9 месяцев должна превысить 90% от общей суммы полученного дохода (Часть 2 пункта 2.1 статьи 57 Федерального закона).

Согласно пункту 2.3 статьи 57 Федерального закона при расчете вышеуказанной доли сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), который, в свою очередь, устанавливает, что доход от реализации рассчитывается исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (Статья 249 Налогового кодекса РФ).

При этом при заполнении декларации по налогу на прибыль, доходы от деятельности, связанной с информационными технологиями, следует отражать по разным строкам. В частности, реализация экземпляров программ для ЭВМ отражается по строке 011 Приложения N 1 к Листу 02 "Реализация товаров собственного производства" (далее - строка 011), а передачу имущественных прав на программы ЭВМ следует отражать по строке 13 Приложения N 1 к Листу 02 "Реализация имущественных прав" (далее - строка 013).

Тем не менее, исходя из прямого толкования Федерального закона и Налогового кодекса, мы понимаем, что, доход по льготируемой деятельности рассчитывается исходя из всех поступлений, признаваемых доходом в целях налогового учета, независимо от того, по какой строке декларации по налогу на прибыль были отражены данные поступления.

На основании изложенного просим подтвердить правомерность учета в целях определения доли доходов, связанных с деятельностью в области информационных технологий, всех доходов, фактически отраженных в налоговом учете налогоплательщика и связанных с указанной деятельностью, однако отраженных в разных строках декларации по налогу на прибыль, в том числе путем суммирования значений по строкам 011 (в части выручки от реализации экземпляров программ ЭВМ и от оказания услуг) и 013 (в части выручки от передачи имущественных прав на программы для ЭВМ) Приложения N 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Частью 2.3 статьи 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) установлено, что в целях частей 2.1 и 2.2 статьи 57 Закона N 212-ФЗ сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации),

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса с учетом положений главы 25 Кодекса.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Кодекса с учетом положений главы 25 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 5.19 Положения о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2012 N 610, по вопросам уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование следует обращаться в Минтруд России.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин