Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 августа 2013 г. N 03-01-18/32741 Об особенностях налогообложения взаимозависимых лиц

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 августа 2013 г. N 03-01-18/32741

Вопрос: Просим дать разъяснения о применении раздела V.l HK РФ "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании" и дать официальный ответ на следующие вопросы:

1. Может ли быть заключен договор аренды нежилого помещения для использования в коммерческих целях между родственными лицами (отец-сын) с арендной платой ниже рыночной или вовсе быть предоставлен на безвозмездной основе?

2. Какие налоговые последствия и на основании каких статей могут возникнуть при заключении договора аренды по арендной плате ниже рыночной либо на безвозмездной основе между вышеуказанными родственными лицами?

3. На какой процент, при заключении договора аренды, может отклоняться арендная ставка от рыночной? На основании какого нормативно-правового документа регулируется данное отклонение?

4. Если статьи раздела V.1 HK РФ запрещают безвозмездную передачу нежилого помещения для использования в коммерческих целях между взаимозависимыми лицами, то не противоречат ли данные положения Гражданскому кодексу, закрепляющему свободу условий договора и возможность передачи нежилого помещения на безвозмездной основе, и по цене, определенной сторонами (п. 4, ст. 421, п. 1, 2 Ст. 689, п. 1 Ст. 607)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ООО по вопросу применения отдельных положений раздела V.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщается следующее.

Согласно пункту 1 статьи 105.14 Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).

Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами установлены статьей 105.3 Кодекса. Нормы абзаца первого пункта 1 указанной статьи предусматривают применение общепринятого в мировой практике принципа "вытянутой руки" при определении цен в сделках для целей налогообложения.

Для оценки соответствия цен в сделках принципу "вытянутой руки" могут использоваться методы, указанные в пункте 1 статьи 105.7 Кодекса.

При этом необходимо отметить, что согласно пункту 12 статьи 105.7 Кодекса налогоплательщики при заключении сделок не обязаны руководствоваться методами, указанными в пункте 1 данной статьи, для обоснования своей политики в области ценообразования в целях, не предусмотренных Кодексом, в частности, в рамках гражданско-правовых отношений.

В свою очередь, для целей налогообложения доходы (прибыль, выручка), полученные налогоплательщиком по сделкам между взаимозависимыми лицами определяются в соответствии с положениями раздела V.1 Кодекса.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

ВрИО директора Департамента

С.В. Разгулин