Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 августа 2013 г. N 03-03-06/4/32650 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций доходов от платных услуг, оказываемых казенным учреждением

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 августа 2013 г. N 03-03-06/4/32650

Вопрос: Просим разъяснить порядок отражения в бюджетном учете операций по начислению и уплате налога на прибыль для казенного убеждения при осуществлении операций по приносящей доход деятельности.

В Уставе учреждения прописано:

1. Учреждение осуществляет следующие основные виды деятельности:

- Осуществление функций заказчика-застройщика по проектированию, строительству, ремонту, реконструкции газораспределительных систем.

2. Учреждение может осуществлять следующие виды приносящей доход деятельности:

- Осуществление функций заказчика-застройщика по проектированию, строительству, реконструкции газораспределительных систем на основании договоров с физическими и юридическими лицами.

Утвержденного перечня государственных услуг (показатели объема, качества услуг, категории потребителей и т.д.) для учреждения нет. Договор на ведение строительного контроля (технического надзора) заключается с любым юридическим и физическим лицом с оплатой на договорной основе (т.е. сумма определяется учреждением самостоятельно в зависимости от сложности объекта). Разделения работников в учреждении по основному виду деятельности и по приносящей доход деятельности нет.

Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в доход бюджета субъекта РФ. Финансовое обеспечение деятельности учреждения осуществляется только за счет средств областного бюджета на основании бюджетной сметы и от полученной суммы дохода не зависит.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета в целях налогообложения прибыли организаций доходов от платных услуг, оказываемых казенным учреждением, и сообщает следующее.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен статьей 251 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций.

Согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) казенное учреждение - это государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

В связи с этим, по мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, положения подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ применяются к тем государственным (муниципальным) услугам (выполняемым работам), иным государственным (муниципальным) функциям, оказание (выполнение) которых связано с предусмотренными законодательством Российской Федерации полномочиями органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления.

Казенное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации (пункт 3 статьи 161 БК РФ).

Учитывая, что казенные учреждения создаются для оказания государственных (муниципальных) услуг, выполнения работ и (или) исполнения государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, в перечень государственных (муниципальных) услуг могут быть включены только те услуги (работы), оказание (выполнение) которых напрямую связано с предусмотренными законодательством Российской Федерации полномочиями органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления.

Учитывая изложенное, если оказываемые казенным учреждением платные услуги включены в перечень государственных услуг, утвержденных в установленном порядке, то доходы в виде средств, полученные от оказания данных услуг, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются на основании подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ. В противном случае, доходы, полученные от оказания платных услуг, подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

ВрИО директора Департамента

С.В. Разгулин