Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 августа 2013 г. N 03-05-06-01/33158 Об уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц в отношении транспортных средств и имущества, используемых в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, применяющего УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 августа 2013 г. N 03-05-06-01/33158

Вопрос: 1. Гражданин России приобрел в собственность нежилое помещение и (или) транспортное средство (грузовой и (или) легковой автомобиль).

2. Гражданин России зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя и переведен на уплату УСНО по ставке 6%.

3. Гражданин России в качестве индивидуального предпринимателя непосредственно и фактически использует нежилое помещение и (или) транспортное средство, принадлежащее ему на праве собственности как гражданину России в своей коммерческой деятельности.

Просим дать разъяснения на следующие вопросы:

1. Возникает ли обязанность по уплате налога на имущество и (или) налога на владельца транспортного средства у гражданина России?

2. Если данная обязанность возникает, то с какого момента?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу об уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц в отношении транспортных средств и имущества, используемых в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, и сообщается следующее.

В силу пункта 1 статьи 18 Налогового кодекса Российской Федерации специальные налоговые режимы, установленные Кодексом, могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Так, согласно пункту 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями в общеустановленном порядке.

Таким образом, транспортный налог уплачивается индивидуальным предпринимателем в порядке, установленном главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации, вне зависимости от целей использования транспортных средств.

Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон).

Согласно пункту 1 статьи 1 Закона налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При этом объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения, а также доли в праве общей собственности на указанное имущество (статья 2 Закона).

На основании пункта 1 статьи 3 Закона ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в установленных Законом пределах.

Таким образом, Законом не установлены особенности определения суммарной инвентаризационной стоимости имущества в зависимости от наличия или отсутствия у налогоплательщика обязанности по уплате налога на имущество. При этом освобождение налогоплательщика от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в связи с применением упрощенной системы налогообложения не влечет исключение указанного имущества из состава объектов обложения по данному налогу.

Между тем при определении суммарной инвентаризационной стоимости имущества, признаваемого объектами налогообложения, необходимо учитывать, что представительным органам местного самоуправления предоставлено право определять дифференциацию ставок в установленных Законом пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объектов (пункт 1 статьи 3 Закона).

В связи с этим, если представительным органом муниципального образования ставки налога на имущество физических лиц дифференцированы в зависимости от типа использования имущества (используемое в предпринимательской деятельности или нет), то суммарная инвентаризационная стоимость должна определяться отдельно по каждому типу использования имущества.

В этом случае при определении ставки налога на имущество в отношении жилого помещения, не используемого в предпринимательской деятельности, инвентаризационная стоимость другого жилого помещения, принадлежащего этому же физическому лицу и используемого им в предпринимательской деятельности, не учитывается.

Если представительным органом муниципального образования ставки налога на имущество физических лиц установлены вне зависимости от типа использования имущества, то суммарная инвентаризационная стоимость должна определяться в целом по всем объектам.

ВрИО директора Департамента

С.В. Разгулин