Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 августа 2013 г. N 03-04-06/33042 О налогообложении НДФЛ дохода, полученного от продажи числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 августа 2013 г. N 03-04-06/33042

Вопрос: ОАО в рамках стратегии развития и создания в России Международного финансового центра планирует в 2013 году организовать биржевые спот-торги драгоценными металлами. До настоящего времени подобные торги на территории Российской Федерации не проводились.

Биржевая торговля драгоценными металлами предполагает поставку драгоценных металлов на счета, открываемые в соответствии с Федеральным законом от 07.02.2011 г. N 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности", возможность последующего перевода и хранения приобретенных драгоценных металлов на обезличенных металлических счетах (далее - ОМС).

Для операций с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок, согласно положениям статьи 214.1 НК РФ, определены и сформулированы все элементы налогообложения, включая перечень лиц, выполняющих функции налогового агента по данным операциям, а также порядок и сроки уплаты НДФЛ. Таким образом, возникает ситуация, при которой операции с драгоценными металлами, иностранной валютой не подпадают под действие статьи 214.1 НК РФ, а операции с финансовым инструментом срочного рынка, базовыми активами которого являются драгоценные металлы, иностранная валюта, подпадают под действие вышеуказанной статьи.

Принимая во внимание изложенное, ОАО обращается с просьбой:

1. Рассмотреть возможность внесения соответствующих изменений в НК РФ, предусматривающих особенности порядка налогообложения доходов физических лиц по операциям с драгоценными металлами, в том числе с использованием ОМС, с целью однозначного толкования положений НК РФ применительно к налогообложению доходов по операциям физических лиц с драгоценными металлами, в том числе по биржевым торгам.

2. До внесения вышеуказанных изменений в НК РФ просьба предоставить разъяснения по порядку налогообложения операций физических лиц с драгоценными металлами и, в частности, по порядку определения налоговой базы по НДФЛ от операций с драгоценными металлами со ссылками на статьи НК РФ или иные нормативные акты законодательства о налогах и сборах либо разъяснить, что до принятия соответствующих изменений в НК РФ операции с драгоценными металлами физических лиц, в том числе по ОМС, налогообложению НДФЛ не подлежат в связи с отсутствием особенностей порядка определения налоговой базы по НДФЛ по данным операциям.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода, полученного от продажи числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Главой 23 Кодекса не установлены особенности налогообложения доходов от операций купли-продажи драгоценных металлов, в том числе драгоценных металлов, числящихся на обезличенном металлическом счете. В связи с этим в отношении таких операций применяются общие правила определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога с доходов от продажи имущества.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Исходя из изложенного, налогоплательщик при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц вправе уменьшить сумму дохода, полученную от продажи числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих драгоценных металлов.

При расчете налоговой базы от продажи числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод учета расходов по приобретению указанных драгоценных металлов, который должен быть указан в налоговой декларации, представляемой налогоплательщиком в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии со статьей 228 Кодекса.

Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода от реализации числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин