Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 августа 2013 г. N 03-04-05/34251 О налогообложении НДФЛ выплат, производимых при увольнении сотрудникам организации на основании соглашения о расторжении трудового договора

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 августа 2013 г. N 03-04-05/34251

Вопрос: В соответствии с абз 6 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников. Исключением из этого правила являются выплаты в виде компенсации за неиспользованный отпуск, выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

В связи с многочисленными обращениями налоговых агентов в Министерство финансов относительно того, подлежат ли налогообложению денежные суммы, выплачиваемые работодателями работникам при расторжении трудового договора по соглашению сторон, Министерство финансов неоднократно высказывало свою позицию по данному вопросу в письмах от 27.03.2013 N 03-04-06/9665, от 15.04.2013 N 03-04-06/12483, от 07.06.2013 N 03-04-05/21250, от 26.06.2013 N 03-04-06/24333.

Тем не менее, на практике применение п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ вызывает споры, в связи с чем просим изложить позицию Министерства финансов по следующему вопросу:

Подлежат ли налогообложению денежные суммы, которые выплачиваются работодателями работникам при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон?

Данные суммы не являются компенсациями, установленными законодательством Российской Федерации или законодательными актами субъектов Российской Федерации, и выплачиваются на основании соглашения о расторжении трудового договора.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых при увольнении сотрудникам организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, выплаты, производимые при увольнении сотрудникам организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратного размера среднего месячного заработка (шестикратного размера среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин