Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 августа 2013 г. N 03-04-06/34051 О возврате сумм НДФЛ налоговым агентом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 августа 2013 г. N 03-04-06/34051

Вопрос: В соответствии с п. 2 ст. 221 Налогового кодекса РФ в ред. Федерального закона от 28.12.2010 г. N 395-ФЗ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц адвокаты имеют право на получение профессионального налогового вычета независимо от формы адвокатского образования, в рамках которого осуществляется адвокатская деятельность.

К расходам налогоплательщика, уменьшающим налоговую базу по НДФЛ, относятся также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством Российской Федерации порядке (см. письмо ФНС России от 04.04.2013 г. N ЕД-4-3/6075@ "По вопросу получения профессиональною налогового вычета по налогу на доходы физических лиц").

Налогоплательщики, указанные в ст. 221 НК РФ реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

На основании п. 1 ст. 226 НК РФ Адвокатское Бюро (далее - Бюро) является налоговым агентом в отношении адвокатов, которые осуществляют свою деятельность в Бюро на основании партнерского договора.

Информационным письмом Совета Адвокатской Палаты Санкт-Петербурга N 482 от 03.04.2013 г. до сведения адвокатов было доведено следующее. Суммы расходов адвокатов на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, произведенные адвокатом в текущем налоговом периоде, включаются в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ этого налогового периода. При этом сумма НДФЛ, исчисленная, удержанная и перечисленная в бюджет налоговым агентом, подлежит перерасчету с начала года. Если при исчислении сумм налога указанные расходы не были учтены налоговым агентом при исчислении налоговой базы, суммы излишне удержанного налога подлежат возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика на основании ст. 231 НК РФ.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Действие положений ст. 221 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.12.2010 г. N 395-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2010 г., соответственно, перерасчет сумм НДФЛ по заявлению налогоплательщика при условии предоставления им соответствующих документов, подтверждающих расходы, может быть произведен за 2010, 2011 и 2012 годы.

В связи с изложенным просим предоставить письменные разъяснения по следующим вопросам:

1. Налоговый агент (Бюро) вправе на основании заявления адвоката (с приложением подтверждающих документов), который осуществляет в нем свою деятельность на основании партнерского договора, произвести перерасчет суммы НДФЛ за 2010, 2011 и 2012 годы в связи с тем, что расходы на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование не были учтены налоговым агентом, и произвести возврат суммы излишне уплаченного налога адвокату.

2. Если адвокатом были поданы декларации за 2010, 2011 и/или 2012 годы в связи с оформлением имущественного/социального вычета, нужно ли подавать уточняющие налоговые декларации в связи с тем, что будет произведен перерасчет суммы НДФЛ на основании получения профессионального налогового вычета?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо адвокатского бюро по вопросу возврата сумм налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 221 Кодекса при определении налоговой базы адвокаты имеют право на получение профессионального налогового вычета независимо от формы адвокатского образования, в рамках которой осуществляется адвокатская деятельность.

В целях статьи 221 Кодекса к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в данной статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Суммы расходов адвокатов на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, произведенных адвокатом в текущем налоговом периоде, включаются в состав профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц этого налогового периода.

В соответствии со статьей 221 Кодекса налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Из вышеизложенного следует, что адвокатское бюро в качестве налогового агента вправе учитывать в течение налогового периода в составе профессионального налогового вычета, предоставляемого адвокату, расходы адвоката на обязательное пенсионное страхование и на уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование при наличии соответствующих оправдательных документов.

Если при исчислении сумм налога налоговым агентом указанные расходы не были учтены при определении налоговой базы, суммы излишне удержанного налога подлежат возврату налоговым агентом в порядке, предусмотренном статьей 231 Кодекса.

Таким образом в случае письменного обращения адвоката - партнера в адвокатское бюро в 2013 году с заявлением на возврат излишне удержанных сумм налога за налоговые периоды 2010-2012 гг. адвокатское бюро, в качестве налогового агента, должно произвести такой возврат в установленном порядке.

При этом налоговый агент должен будет представить в налоговый орган уточненные сведения по форме 2-НДФЛ за соответствующие налоговые периоды.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин