Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 июня 2013 г. N 03-08-05/23521 Об особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам при использовании правил недостаточной капитализации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 июня 2013 г. N 03-08-05/23521

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с запросом относительно порядка применения статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при использовании правил недостаточной капитализации сообщает следующее.

Как следует из запроса, более 90% капитала российской организации принадлежит резиденту Кипра. Данная российская организация имеет долговое обязательство по кредитному договору перед российским банком. Российская организация предоставляет обеспечение выполнения своих долговых обязательств перед российским банком в виде договоров поручительства и залога имущества другой российской компании, аффилированной с резидентом Кипра.

В соответствии с пунктом 2 статьи 269 Кодекса если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации, то такая задолженность признается контролируемой задолженностью перед иностранной организацией для целей определения суммы процентов, признаваемых расходами, учитываемыми при определении налоговой базы, и суммы процентов, признаваемых дивидендами.

В случае наличия у российской организации-заемщика контролируемой задолженности перед иностранной организацией российская организация-заемщик вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов по данному займу (кредиту) в размере, не превышающем сумму предельных процентов, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 Кодекса. При этом согласно пункту 4 статьи 269 Кодекса положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, выплачиваемым иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность.

Обязанность исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет с вышеуказанной положительной разницы в случае, когда договор займа заключен между двумя российскими организациями, положениями главы 25 Кодекса не предусмотрена.

Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание, что выплата процентов на основании кредитного договора происходит между двумя независимыми российскими организациями, правила, установленные пунктами 2-4 статьи 269 Кодекса, к сумме указанных процентов не применяются, и такие суммы могут включаться в затраты, принимаемые к вычету, при исчислении прибыли российской организации-заемщика, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 269 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова