Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 августа 2013 г. N 03-06-05-01/35644 О разъяснении порядка заполнения налоговой декларации по НДПИ в отношении полезных ископаемых, налоговая база для которых определяется исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 августа 2013 г. N 03-06-05-01/35644

Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с письмом Минфина России от 28.05.2013 N 03-06-05-01/19215 на обращение ЗАО, направленным в ФНС России о применении статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в части определения расчетной стоимости добытых полезных ископаемых просит сообщить следующее.

В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по НДПИ (утв. Приказом ФНС России от 16.12.2011 N MMB-7-3/928@, зарегистрирован в Минюсте России 24.01.2012 N 23019), Раздел 3 "Определение стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости" заполняется в случае оценки стоимости какого-либо добытого полезного ископаемого в соответствии с пунктом 4 статьи 340 Кодекса исходя из расчетной стоимости и включается в состав Декларации в единственном экземпляре независимо от количества добытых полезных ископаемых, стоимость которых определяется указанным способом (п. 6.1. Порядка):

- в графе 2 отражается количество добытого полезного ископаемого (по каждому добытому полезному ископаемому независимо от того, по какому из них оценка производится исходя из расчетной стоимости);

- в графе 4 - сумма расходов по добыче полезного ископаемого, определяемая как произведение общей суммы расходов по добыче полезных ископаемых, произведенных в налоговом периоде (строка 100), и доли добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых (графа 3) (в отношении полезных ископаемых, по которым не производится оценка стоимости исходя из расчетной стоимости, в графе 4 ставится прочерк) (п. 6.6. Порядка).

Данная позиция поддержана в письме Минфина России от 08.10.2012 N 03-06-05-01/109.

Вместе с тем, из смысла позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.01.2013 N 11498/12 по делу N А40-169819/09-76-1231 следует, что в случае ведения плательщиком НДПИ обособленного учета расходов по отдельному виду добытого полезного ископаемого, при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых в соответствии с пунктом 4 статьи 340 Кодекса, учитываются расходы, произведенные налогоплательщиком только в отношении полезных ископаемых, оценка стоимости по которым производится исходя из расчетной стоимости, без учета расходов в отношении реализованных в этом налоговом периоде полезных ископаемых.

В целях единообразного информирования налоговых органов и налогоплательщиков ФНС России просит Минфин России разъяснить порядок заполнения налоговой декларации по НДПИ с учетом Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.01.2013 N 11498/12 по делу N А40-169819/09-76-1231.

Ответ: В соответствии с письмом по вопросу разъяснения порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в отношении полезных ископаемых, налоговая база для которых определяется исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, с учетом постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) от 29.01.2013 N 11498/12 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии со статьей 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций по налогам, а также форматы и порядок представления налоговых деклараций и прилагаемых к ним документов утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

На основании положений пункта 1 статьи 32 Кодекса обязанность по разъяснению порядка заполнения форм налоговых деклараций возложена также на налоговые органы.

При этом согласно статье 4 Кодекса принимаемые федеральными органами исполнительной власти нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Порядок определения расчетной стоимости добытого полезного ископаемого в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых установлен пунктом 4 статьи 340 Кодекса.

Согласно указанному порядку в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки стоимости добытого полезного ископаемого исходя из его расчетной стоимости.

Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета и в этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде.

Исходя из указанных норм следует, что первоначально определяется общая сумма расходов (прямых и косвенных) по добыче всех полезных ископаемых на конкретном участке недр, непосредственно связанных с добычей полезного ископаемого, которая затем распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых на данном участке недр полезных ископаемых, поскольку под "общим количеством добытых полезных ископаемых" понимается итоговое количество всех добытых полезных ископаемых за соответствующий период на конкретном участке недр безотносительно к виду, месторождению и способу дальнейшего использования добытого полезного ископаемого, а под "общими расходами на добычу" понимается, соответственно, итоговая сумма расходов на добычу общего количества добытых полезных ископаемых.

Иного порядка определения расчетной стоимости добытого полезного ископаемого (путем вычитания из общей суммы расходов по добыче всех полезных ископаемых суммы расходов по добыче полезного ископаемого, стоимость которого определяется исходя из цены реализации; определения суммы расходов по добыче полезного ископаемого, стоимость которого определяется исходя из цены реализации путем сложения сумм отдельных расходов, исчисленных в разных долях количественных пропорций этого полезного ископаемого; распределения не общей суммы расходов пропорционально доле добытого полезного ископаемого в общем количестве добычи, а расчетной суммы расходов по добыче полезных ископаемых, стоимость которых определяется, не исходя из цены реализации, а в расчетном порядке пропорционально доле добытых только этих полезных ископаемых в их совокупном объеме) ни статьей 340 Кодекса, ни другими статьями Кодекса не предусмотрено.

Данные положения закреплены в форме налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и в порядке ее заполнения, утвержденных приказом ФНС России от 06.12.2011 N ММВ-7-3/928@, согласно которому в соответствующих графах раздела 3 "Определение стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости" налоговой декларации отражаются количество каждого добытого на соответствующем участке недр полезного ископаемого, независимо от того, по какому из них оценка стоимости производится исходя из расчетной стоимости, и сумма расходов по добыче полезного ископаемого, определяемая как произведение общей суммы расходов по добыче полезных ископаемых, произведенных в налоговом периоде, и доли добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых на конкретном участке недр полезных ископаемых.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного приказа следует читать как "16.12.2011"

Постановление Президиума ВАС РФ от 29.01.2013 N 11498/12 содержит правовую позицию по вопросу исчисления налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого только по конкретному делу N 40-169819/09-76-1231 в отношении ОАО и не определяет ее общеобязательной и подлежащей применению судами при рассмотрении аналогичных дел со сходными фактическими обстоятельствами.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что изменения в порядок определения налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых, предусмотренный главой 26 Кодекса, не вносились, порядок заполнения форм налоговой декларации по данному налогу не изменился.

Директор Департамента

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Если у налогоплательщика отсутствует реализация добытого полезного ископаемого, то его стоимость в целях исчисления НДПИ определяется исходя из расчетной. Последняя устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае он применяет тот порядок признания доходов и расходов, который использует при налогообложении прибыли. При этом общая сумма затрат в налоговом периоде распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого из них в их общем количестве в этом периоде.

Таким образом, сначала определяется общая сумма расходов (прямых и косвенных) по добыче всех полезных ископаемых на конкретном участке недр. Затем она распределяется между добытыми ископаемыми пропорционально доле каждого из них в общем количестве добытых ископаемых на данном участке. При этом под общими расходами на добычу понимается итоговая сумма затрат на добычу общего количества добытых ископаемых. А под общим количеством добытых ископаемых - итоговое количество всех добытых ископаемых за соответствующий период на конкретном участке безотносительно к виду, месторождению и способу дальнейшего использования добытого ископаемого.

Другой порядок определения расчетной стоимости добытого ископаемого НК РФ не предусмотрен.

Приведенные положения закреплены в декларации по НДПИ и порядке ее заполнения. Так, в соответствующих графах раздела 3 "Определение стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости" декларации отражаются следующие величины. Во-первых, количество каждого добытого ископаемого (независимо от того, по какому из них стоимость оценивается исходя из расчетной). Во-вторых, сумма расходов по добыче ископаемого. Она рассчитывается как произведение общей суммы затрат по добыче в налоговом периоде и доли добытого ископаемого в общем количестве добытых ископаемых на конкретном участке.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 29.01.2013 N 11498/12 изложена правовая позиция по вопросу исчисления базы по НДПИ исходя из расчетной стоимости добытого ископаемого по конкретному делу. ВАС РФ не определяет ее как общеобязательную и подлежащую применению судами при рассмотрении аналогичных дел со сходными фактическими обстоятельствами.

Минфин России также отмечает, что изменения в порядок расчета базы по НДПИ не вносились. Следовательно, порядок заполнения налоговой декларации остался прежним.