Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 августа 2013 г. N 03-04-05/35680 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже земельного участка

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 августа 2013 г. N 03-04-05/35680

Вопрос: Мною в 2009 году были приобретены жилые помещения в многоквартирном доме. В соответствии с ГК РФ и ЖК РФ одновременно в мою собственность перешла соответствующая доля в праве собственности на общедомовое имущество, в т.ч. на земельный участок под многоквартирным жилым домом. В 2010 году, в соответствии с решением собственников, жилой дом был снесен, а собственниками, в установленном действующим законодательством порядке, были оформлены свидетельства о праве долевой собственности на земельный участок. В 2011 году указанный земельный участок был продан.

Могу ли я в соответствии со ст. 220 НК РФ уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ за 2011 год в части доходов, полученных от продажи принадлежавшего мне имущества (земельного участка), на сумму расходов, понесенных мною на приобретение жилых помещений в связи с тем, что получение указанного дохода является прямым следствием произведённых мною расходов на приобретение указанных жилых помещений?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что налогоплательщиком в 2009 году были приобретены жилые помещения в многоквартирном доме. В 2010 году жилой дом был снесен, а собственниками были оформлены свидетельства о праве долевой собственности на земельный участок, который в 2011 году был продан.

Согласно пункту 1 статьи 36 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, в частности, земельный участок, на котором расположен данный дом.

Таким образом, налогоплательщик, приобретая квартиру в многоквартирном доме, становится собственником доли в праве общей долевой собственности на земельный участок не в силу договора купли-продажи квартиры, а на основании норм Жилищного кодекса, поскольку, как указывается в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 28.05.2010 N 12-П, земельные участки, на которых расположены многоквартирные дома, не имеют самостоятельной потребительской ценности и предназначены, в первую очередь, для обеспечения прав собственников жилых и нежилых помещений в таких домах пользования указанными участками.

Пунктом 6 статьи 36 Жилищного кодекса определено, что в случае сноса многоквартирного дома собственники помещений в многоквартирном доме сохраняют долю в праве общей долевой собственности на земельный участок, на котором располагался данный дом в соответствии с долей в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме на момент сноса такого дома. Указанные собственники владеют, пользуются и распоряжаются предусмотренным данной частью имуществом в соответствии с гражданским законодательством.

Согласно статье 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

В соответствии с абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Учитывая, что в вышеуказанной ситуации налогоплательщиком были произведены расходы на приобретение одних объектов права собственности - жилых помещений в многоквартирном доме, а продан другой объект права собственности - земельный участок, на котором располагался снесенный жилой дом, оснований для уменьшения суммы дохода, полученного от продажи земельного участка, на сумму фактически произведенных расходов на приобретение жилых помещений в многоквартирном доме, располагавшемся на данном участке, не имеется.

При этом налогоплательщик вправе при продаже земельного участка, находившегося в долевой собственности менее трех лет, получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в размере, пропорциональном его доле в праве собственности на этот земельный участок.

Сумма дохода, превышающая размер примененного имущественного налогового вычета, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова