Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 августа 2013 г. N 03-04-06/35076 О налогообложении НДФЛ сумм возмещения организацией расходов работника, связанных с использованием личного транспорта в служебных целях

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 августа 2013 г. N 03-04-06/35076

Вопрос: ООО просит дать разъяснения по вопросам применения налогового законодательства по НДФЛ с учетом разъяснений Минфина России, данных в письме от 11.04.2013 г. N 03-04-06/11996.

В рамках трудовых отношений с работниками соглашением сторон предусмотрена выплата компенсации за использование личного имущества (автомобиля) в служебных целях. Размер компенсации установлен трудовыми договорами с работниками.

При этом суммы установленной трудовым договором компенсации превышают нормы, установленные постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92.

В налоговом учете для налога на прибыль расходы на выплату компенсации за использование для служебных поездок легковых автомобилей и мотоциклов признаются в пределах указанных норм с учетом требований подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Правильно ли мы понимаем, что поскольку гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и не предусматривает порядок их установления, то для целей применения п. 3 ст. 217 Кодекса следует руководствоваться положениями Трудового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, учитывая положения ст. 188 Трудового кодекса Российской Федерации, освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей, в соответствии с соглашением сторон трудового договора (в том размере, который установлен трудовым договором, даже в случае, если он превышает нормы, установленные постановлением Правительства от 08.02.2002 г. N 92).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения организацией расходов работника, связанных с использованием личного транспорта в служебных целях, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Поскольку глава 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и не предусматривает порядок их установления, то для целей применения пункта 3 статьи 217 Кодекса следует руководствоваться положениями Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).

Согласно статье 188 Трудового кодекса при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора.

При этом должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также документы, подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Установленные законодательством компенсационные выплаты (в пределах предусмотренных норм) в связи с исполнением трудовых обязанностей не облагаются НДФЛ.

НК РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и не определяет порядок их установления. В целях применения льготы по НДФЛ следует руководствоваться положениями ТК РФ.

Так, согласно ТК РФ, если сотрудник использует личное имущество (в т. ч. транспорт) с согласия и в интересах работодателя, ему выплачивается компенсация за его использование и износ. Кроме того, возмещаются расходы в связи с использованием. Размер возмещения определяется соглашением сторон трудового договора.

Таким образом, возмещение затрат при использовании личного транспорта сотрудника в интересах работодателя при выполнении трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора освобождается от НДФЛ. Это возможно, если имеются необходимые документы. Речь о документах, которые подтверждают, что транспортное средство принадлежит налогоплательщику и фактически используется в интересах работодателя, а также произведенные расходы. Кроме того, должны быть расчеты компенсаций.