Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 августа 2013 г. N 03-04-06/35077 О налогообложении НДФЛ выплат, производимых при увольнении сотрудникам организации на основании соглашения о расторжении трудового договора

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 августа 2013 г. N 03-04-06/35077

Вопрос: Направленный Банком запрос касался вопроса применения новой редакции пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ (вступившей в законную силу 01.01.2012), в соответствии с которой освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) установленные действующим законодательством РФ компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных законом), в том числе компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трёхкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям.

Письмом от 02.08.2013 N 03-04-06/31023 Министерство финансов Российской Федерации рекомендовало Банку для получения необходимой информации обратиться в налоговый орган по месту учёта и отказало в разъяснении применения пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ в нижеследующей ситуации, которая также была изложена в запросе.

По мнению Банка, в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ идёт речь исключительно о тех компенсациях, которые установлены законодательством Российской Федерации, в частности, Разделом VII Трудового кодекса РФ. В то же время единственным основанием выплаты компенсации главному бухгалтеру в силу статьи 181 Трудового кодекса РФ является расторжение трудового договора в связи со сменой собственника имущества организации.

При этом действующим законодательством РФ не предусмотрена компенсация главному бухгалтеру в случае прекращения трудового договора по соглашению сторон, и никакие нормы для такой компенсации также не предусмотрены.

В апреле 2012 года между Банком и его главным бухгалтером на основании п. 1 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ было заключено соглашение о расторжении трудового договора, согласно которому при прекращении трудового договора работодатель выплачивает работнику компенсацию за неиспользованный отпуск и компенсацию по соглашению сторон в размере 6 должностных окладов.

Банк выплатил работнику компенсацию по соглашению сторон в размере 6 должностных окладов, удержав при этом НДФЛ с полной суммы выплаты. При удержании налога Банк руководствовался тем, что указанные выплаты были предусмотрены именно соглашением сторон и не подпадают под прямое указание закона, а само понятие "компенсация" в контексте соглашения имеет отличное значение от того понятия, которое предусмотрено законодательством о налогах и сборах и Трудовым кодексом РФ.

Принимая во внимание вышеизложенное, повторно просим дать разъяснения пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ применительно к ситуации, изложенной в настоящем запросе.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу обложения налогом на доходы физических# выплат, производимых при увольнении сотрудникам организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, выплаты, производимые, в том числе, при увольнении сотрудникам организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин