Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 августа 2013 г. N 03-04-07/32771 Об определении налоговой базы по НДФЛ в отношении дохода физического лица от продажи принадлежащего ему недвижимого имущества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 августа 2013 г. N 03-04-07/32771

ГАРАНТ:

См. также письмо ФНС России от 22 мая 2014 г. N БС-4-11/9939@

Вопрос: В Федеральную налоговую службу поступил на рассмотрение запрос Управления ФНС России (далее - Управление) о порядке определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении дохода физического лица от продажи принадлежащего ему недвижимого имущества.

В целях формирования единой правовой позиции по указанному вопросу Федеральная налоговая служба, на которую возложена обязанность по информированию налогоплательщиков и налоговых агентов о порядке исчисления и уплаты налогов, об их правах и обязанностях, сообщает следующее.

Из запроса Управления следует, что в 2010 году гражданином, не являющимся индивидуальным предпринимателем, по договору купли-продажи было реализовано недвижимое имущество, принадлежащее ему на праве собственности менее 3 лет. Денежные средства за реализованное недвижимое имущество поступили на счет гражданина в банке в декабре 2010 года, прием-передача имущества произведена сторонами сделки также в декабре 2010 года.

При этом государственная регистрация договора купли-продажи и перехода права собственности на недвижимое имущество произведены в марте 2011 года.

По мнению ФНС России, в изложенной ситуации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц необходимо исходить из следующего.

С учетом положений гражданского законодательства Российской Федерации договор купли-продажи недвижимого имущества считается исполненным, когда одновременно или последовательно соблюдены все его основные условия и совершена государственная регистрация перехода права собственности на отчуждаемый недвижимый объект.

До момента возникновения последнего из вышеперечисленных обстоятельств передача покупателем продавцу денежных средств (частично или в полной сумме) в оплату стоимости приобретаемого недвижимого имущества рассматривается как получение предварительной оплаты (аванс), которая в случае расторжения сделки купли-продажи до проведения государственной регистрации подлежит возврату.

Следовательно, в случае, если денежные средства по договору купли-продажи получены в одном налоговом периоде, а государственная регистрация перехода права собственности на реализованный объект осуществлена в другом налоговом периоде, дата получения дохода продавцом недвижимого имущества определяется с учетом более поздней даты.

До даты упомянутой выше государственной регистрации суммы денежных средств, полученные по предварительному договору, невозможно квалифицировать как доходы от продажи недвижимого имущества.

Учитывая изложенное, в отношении суммы дохода физического лица от продажи недвижимого имущества налоговая база в порядке, предусмотренном статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), определяется в рассматриваемом случае в том налоговом периоде, на который приходится дата государственной регистрации перехода права собственности на отчуждаемый жилой объект, то есть 2011 год.

Соответственно, в таком случае налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиком за налоговый период, указанный в предыдущем абзаце настоящего письма, в которой отражается сумма полученного дохода и общая сумма произведенных расходов, фактически связанных с получением этого дохода, либо сумма имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Просим согласовать данную позицию либо изложить свои замечания и предложения.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении дохода физического лица от продажи принадлежащего ему недвижимого имущества и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты такого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо его получение на счетах третьих лиц.

Таким образом, доход, полученный налогоплательщиком в 2010 году от продажи недвижимого имущества по договору купли-продажи, зарегистрированному в 2011 году, включается в его налоговую базу в налоговом периоде 2010 года.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин