Сообщение УФНС России по г. Москве от 15 апреля 2013 г. "Налоговые риски. Налоговые риски можно оценить самостоятельно"

4 апреля 2013 года Управлением освещены 12 критериев налоговых рисков, определенных Федеральной налоговой службой для самостоятельной оценки налогоплательщиками своей финансово-хозяйственной деятельности. Также подробно рассмотрены первые четыре критерия налоговых рисков, а именно:

1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Сегодня, в третьей части, будет рассмотрен пятый критерий налоговых рисков.

5. "Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации".

Оценивается налогоплательщиками, осуществляющими выплаты заработной платы своим работникам.

Данный критерий налоговых рисков рассчитывается налогоплательщиком по следующей формуле:

"Общая сумма фонда заработной платы по организации (за календарный год)"/"Среднесписочную численность работников"/12.

Полученный показатель не должен быть ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации. Статистические показатели среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно получить из печатных публикаций сборников экономико-статистических материалов, а также на официальных интернет-сайтах территориальных органов Федеральной службы государственной статистики.

При расчете фонда заработной платы учитываются начисленные организацией суммы оплаты труда в денежной и неденежной формах за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные с условиями труда и режимом работы, доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты, а также оплата питания и проживания, имеющая систематический характер.

Среднесписочная численность работников за год рассчитывается путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12.

Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим) дням.

Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора.

В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.

В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам.

Лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.

Пример:

1) ООО "Иванов и стулья" осуществляет производство и продажу стульев, банкеток и кресел (код ОКВЭД 36.11 Производство стульев и другой мебели для сидения).

В 2011 году в организации работали генеральный директор - бухгалтер (с окладом 35000 руб.), мастер (с окладом 25000 руб.), два подмастерья (с окладом 15000 руб.) и один продавец (с окладом 20000 руб.). С июля 2011 года на работу принят еще один продавец (с окладом 20000 руб.). В декабре 2011 года работникам организации выплачена премия в размере 5000 руб. и кресло стоимостью 5500 руб.

Таким образом, общая сумма фонда заработной платы по организации составила 35000*12 + 25000*12 + 15000*12 + 15000*12 + 20000*12 + 20000*6 + 5000*6 + 5500*6 = 1503000 руб.

Рассчитываем среднесписочную численность работников:

Среднесписочная численность работников за январь (аналогично данный показатель рассчитывается за февраль-июнь): 5*31 день = 155 чел.; 155/31 день = 5 чел.

Среднесписочная численность работников за июль (аналогично данный показатель рассчитывается за август-декабрь): 6*31 день = 160 чел.; 160/31 день = 6 чел.

Среднесписочная численность работников за год составляет (5*6 + 6*6)/12 = 6 чел.

Среднемесячная заработная плата на одного работника в год составляет: 1503000/6/12 = 20875 руб.

Среднеотраслевая заработная плата на одного работника в 2011 году составляет 13941 руб.

Таким образом, среднемесячная заработная плата на одного работника, выплачиваемая в 2011 году организацией, выше среднеотраслевого показателя (20875 руб. > 13941 руб.), в связи с чем ООО "Иванов и стулья" уточнять свои налоговые обязательства нет необходимости, т.к. данный критерий налоговых рисков у налогоплательщика отсутствует.

2) ООО "АтеЛье" осуществляет деятельность по пошиву текстильных изделий (код ОКВЭД 18.2 Производство одежды из текстильных материалов и аксессуаров одежды).

В 2011 году в организации работали генеральный директор - бухгалтер (с окладом 12000 руб.), дизайнер-закройщик (с окладом 10000 руб.), три швеи (с окладом 7000 руб.). С июля 2011 года на 1,5 месяца приняты на работу 2 разнорабочих на полставки (с окладом 3000 руб.).

Таким образом, общая сумма фонда заработной платы по организации составила 12000*12 + 10000*12 + 7000*12 + 7000*12 + 7000*12 + 3000*2*1,5 = 525000 руб.

Рассчитываем среднесписочную численность работников:

Среднесписочная численность работников за январь (аналогично данный показатель рассчитывается за февраль-июнь, сентябрь-декабрь): 5*31 день = 155 чел.; 155/31 день = 5 чел.

Среднесписочная численность работников за июль: 5*31 день + 2*31*0,5 ставки = 186 чел.; 186/31 день = 6 чел.

Среднесписочная численность работников за август: 5*31 день + 2*15*0,5 ставки = 170 чел.; 170/31 день = 5 чел.

Среднесписочная численность работников за год составляет (5*10 + 6 + 5)/12 = 5 чел.

Среднемесячная заработная плата на одного работника в год составляет: 525000/5/12 = 8750 руб.

Среднеотраслевая заработная плата на одного работника в 2011 году составляет 11004 руб.

Таким образом, среднемесячная заработная плата на одного работника, выплачиваемая в 2011 году организацией, ниже среднеотраслевого показателя (8750 руб. > 11004 руб.), в связи с чем ООО "АтеЛье" необходимо пересмотреть суммы, относимые на оплату труда работников, и соразмерно уточнить свои налоговые обязательства.