Письмо Федеральной налоговой службы от 16 сентября 2013 г. N БС-2-11/615@ "О налоге на доходы физических лиц"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения по вопросу налогообложения доходов от работы в Российской Федерации полученных лицом, переселившимся на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, и сообщает следующее.

Налогообложение дохода, полученного физическим лицом в связи с выполнением трудовых обязанностей в Российской Федерации, осуществляется в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно положениям статьи 207 Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

В течение налогового периода (календарного года) налоговый статус физического лица может измениться в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации и за ее пределами. По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, в соответствии с которым определяется ставка налогообложения его доходов, полученных за налоговый период (календарный год).

Доход, полученный физическим лицом от работы в Российской Федерации, на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса относится к доходам от источников в Российской Федерации.

Статьей 210 Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов (пункт 1 статьи 224 Кодекса), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 220 Кодекса.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 Кодекса, не применяются.

Согласно пункту 3 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, перечисленных в данном пункте статьи 224 Кодекса, в частности, доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Если до окончания налогового периода физическое лицо приобретает статус налогового резидента Российской Федерации и его статус больше не изменится, то начиная с месяца приобретения статуса, налоговый агент (работодатель) учитывает суммы налога, удержанные с доходов по ставке 30 процентов при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов данного лица.

Если суммы налога, удержанного по ставке 30 процентов, налоговым агентом частично либо полностью не зачтены, то физическое лицо по окончанию налогового периода вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) за возвратом суммы налога на доходы физических лиц в связи с приобретением им статуса налогового резидента Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что вышеизложенный порядок налогообложения доходов физических лиц не носит дискриминационного характера и применяется одинаково как к гражданам Российской Федерации, так и к гражданам иных государств.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

С.Л. Бондарчук