Письмо Федеральной налоговой службы от 7 августа 2013 г. N АС-4-3/14446@ "Об учете для целей налогообложения субсидий, полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями"

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение по вопросу учета субсидий в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1.3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

Пунктом 2 статьи 274 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно.

Из положений данной нормы следует, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по деятельности, связанной с реализацией производственной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, по которой ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0 процентов, сельскохозяйственными товаропроизводителями учитываются только доходы, связанные с этой деятельностью. Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей от иных видов деятельности подлежат учету в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

Как следует из запроса, организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем. В соответствии с постановлением Правительства Ростовской области от 15.03.2013 N 149 (далее - Постановление N 149), принятым во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 N 1431, организации предоставлены из бюджета субсидии.

Пунктом 3 Положения о порядке предоставления субсидий сельскохозяйственным товаропроизводителям (кроме граждан, ведущих личное подсобное хозяйство) на оказание несвязанной поддержки в области растениеводства, утвержденным Постановлением N 149, субсидии предоставляются на поддержку сельскохозяйственных товаропроизводителей в области растениеводства, осуществляемую в форме предоставления средств сельскохозяйственным товаропроизводителям (кроме граждан, ведущих личное подсобное хозяйство), на возмещение части затрат на проведение комплекса агротехнологических работ, повышение уровня экологической безопасности сельскохозяйственного производства, повышение плодородия и качества почв в расчете на 1 гектар посевной площади сельскохозяйственных культур.

По мнению ФНС России, данные субсидии могут рассматриваться в качестве доходов, связанных с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной этими организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

Действительный государственный советник РФ 2-го класса

С.Н. Андрющенко