Сообщение УФНС России по г. Москве от 4 апреля 2013 г. "Налоговые риски. Налоговые риски можно оценить самостоятельно"

ГАРАНТ:

См. также сообщение УФНС России по г. Москве от 15 апреля 2013 г.

13 февраля текущего года Управлением освещены 12 критериев налоговых рисков, определенных Федеральной налоговой службой для самостоятельной оценки налогоплательщиками своей финансово-хозяйственной деятельности, из которых подробно рассмотрены только два, а именно:

1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

Во второй части рассмотрим следующие два критерия налоговых рисков.

3. "Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период".

Оценивается только налогоплательщиками, на которых возложена обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость, и рассчитывается по следующей формуле:

"Общая сумма НДС, подлежащая вычету" (строка 220)/"Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога" (строка 120)*100%.

Полученный показатель является долей налоговых вычетов по НДС и рассчитывается за каждый налоговый период.

Под третий критерий налоговых рисков попадают налогоплательщики с долей вычетов по НДС за период 12 месяцев превышающих 89%. Таким образом, под данный критерий налоговых рисков попадает налогоплательщик, средняя доля вычетов по НДС у которого за последовательно идущие 4 квартала превышает 89%.

Пример:

ООО "Василек" имеет следующие показатели, отраженные в налоговой декларации по НДС необходимые для расчета:

Период	Общая сумма НДС (стр. 120 по форме от 15.10.2009) (руб.)	Общая сумма НДС, подлежащая вычету (стр. 220 по форме от 15.10.2009) (руб.)	Удельный вес вычетов в общей сумме начисленного налога (гр. 3/гр. 2х100) (%)
1	2	3	4
2010 г.
1 квартал	215318	163512	75,94
2 квартал	314662	287020	91,22
3 квартал	293552	234001	79,71
4 квартал	408304	289300	70,85
2011 г.
1 квартал	426139	311126	73,01
2 квартал	318566	299157	93,91
3 квартал	456821	518547	113,51
4 квартал	564123	558742	99,05

Расчет доли вычетов по НДС за последовательно идущие 12 месяцев:

а) 1-4 кварталы 2010 г.: (163512 + 287020 + 234001 + 289300)/(215318 + 314662 + 293552 + 408304)*100% = 79,06%.

По данным 12 месяцам у налогоплательщика доля вычетов по НДС не превышает 89%.

б) 2 квартал 2010 - 1 квартал 2011 г.: (287020 + 234001 + 289300 + 311126)/(314662 + 293552 + 408304 + 426139)*100% = 77,73%.

По данным 12 месяцам у налогоплательщика доля вычетов по НДС не превышает 89%.

в) 3 квартал 2010 - 2 квартал 2011 г.: (234001 + 289300 + 311126 + 299157)/(293552 + 408304 + 426139 + 318566)*100% = 78,36%.

По данным 12 месяцам у налогоплательщика доля вычетов по НДС не превышает 89%.

г) 4 квартал 2010 - 3 квартал 2011 г.: (289300 + 311126 + 299157 + 518547)/(408304 + 426139 + 318566 + 456821)*100% = 88,09%.

По данным 12 месяцам у налогоплательщика доля вычетов по НДС не превышает 89%.

д) 1-4 кварталы 2011 г.: (311126 + 299157 + 518547 + 558742)/(426139 + 318566 + 456821 + 564123)*100% = 99,58%.

По данным 12 месяцам у налогоплательщика доля вычетов по НДС превышает 89%. Таким образом, налогоплательщику необходимо выявить причины значительной доли вычетов по НДС и уточнить свои налоговые обязательства.

4. "Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)".

Оценивается налогоплательщиком на основании данных, отраженных в налоговой декларации по налогу на прибыль и в Отчете о прибылях и убытках (приложение к бухгалтерской отчетности форма N 2).

При оценке данного критерия риска налогоплательщик сравнивает темп роста доходов по отношению к темпу роста расходов. В налоговом учете сравниваются темп роста доходов от реализации (стр. 010 Листа 02 декларации по налогу на прибыль) с темпом роста расходов от реализации (стр. 030 Листа 02 декларации по налогу на прибыль). В бухгалтерском учете подлежат сравнению темп роста выручка (стр. 010 Формы N 2) с темпом роста себестоимости продаж (стр. 020 Формы N 2).

Темп роста доходов и расходов рассчитывается по следующей формуле:

,

где

А - сумма доходов/расходов за более ранний из сравниваемых периодов;

Б - сумма доходов/расходов за более поздний из сравниваемых периодов.

Пример:

ООО "ОгонеК" отразило в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 г.: доходы от реализации (стр. 010 Листа 02) в сумме 1845 тыс. руб., расходы от реализации (стр. 030 Листа 02) - 1699 тыс. руб.; за 2011 г.: доходы от реализации (стр. 010 Листа 02) - 2310 тыс. руб., расходы от реализации (стр. 030 Листа 02) - 2236 тыс. руб.

Рассчитываем темп роста доходов от реализации:

(2310 - 1845)/1845*100% = 25,2%

Рассчитываем темп роста расходов от реализации:

(2236 - 1699)/1699*100% = 31,6%

При сравнении данных показателей выявлено превышение темпа роста расходов от реализации над темпом роста доходов от реализации (25,2%<31,6%).

ООО "ОгонеК" отразило в Форме N 2 за 2010 г.: выручку (стр. 010) в сумме 1830 тыс. руб., себестоимость продаж (стр. 020) - 1710 тыс. руб.; за 2011 г.: выручку (стр. 010) в сумме 2310 тыс. руб., себестоимость продаж (стр. 020) - 1971 тыс. руб.

Рассчитываем темп роста выручки:

(2310 - 1830)/1830*100% = 26,2%

Рассчитываем темп роста себестоимости продаж:

(1971 - 1710)/1710*100% = 15,7%

При сравнении данных показателей выявлено, что темп роста себестоимости не превышает темп роста выручки от реализации (26,2%>15,7%).

Таким образом, налогоплательщику необходимо выявить причины превышения темпов роста расходов от реализации над темпами роста доходов от реализации и уточнить свои налоговые обязательства.

Данный критерий налоговых рисков также применяется в ситуациях, когда темп снижения доходов превышает темп снижения расходов, и при снижении доходов с одновременным ростом расходов.