Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 сентября 2013 г. N 03-04-06/39236 О налогообложении НДФЛ и налогом на прибыль организаций стоимости бесплатного питания, предоставляемого членам экипажа воздушного судна, а также сумм возмещения расходов членов экипажа воздушного судна на питание

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 сентября 2013 г. N 03-04-06/39236

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль организаций стоимости бесплатного питания, предоставляемого членам экипажа воздушного судна, а также сумм возмещения расходов членов экипажа воздушного судна на питание и сообщает.

Согласно абзацу четвертому пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.

Бесплатное питание, предоставляемое членам экипажа воздушного судна в соответствии с порядком, утвержденным приказом Минтранса России от 30.09.2002 N 122, изданным во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 07.12.2001 N 861, является натуральным довольствием (продовольственным обеспечением), полагающимся членам экипажа.

Поскольку в вышеуказанном пункте 3 статьи 217 Кодекса не содержится ограничений в отношении обстоятельств, по причине которых предоставляется натуральное довольствие или производится выплата денежных средств взамен этого довольствия, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц стоимость питания, предоставляемого в соответствии с вышеуказанным порядком, а также суммы возмещения расходов членов экипажа воздушного судна на питание, в том числе в случаях, указанных в письме: при ожидании вылета во внебазовых аэропортах (на аэродромах, посадочных площадках) с целью продолжения выполнения полетного задания, выполнении внеплановых посадок и задержек вылета во внебазовых аэропортах (на аэродромах, посадочных площадках), не предусмотренных полетным заданием.

Что касается налога на прибыль организаций, то подпунктом 13 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рацион питания экипажей воздушных судов в пределах норм, утвержденных вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации.

В связи с этим расходы на питание летного экипажа учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в пределах установленных норм, в том числе в случаях ожидания вылетов, внеплановых посадках и задержки вылетов.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Оплата стоимости и (или) выдача полагающегося натурального довольствия, а также выплата денежных средств взамен этого довольствия не облагаются НДФЛ при выполнении следующего условия. Данные компенсации должны быть предусмотрены федеральным, региональным или местным законодательством в пределах норм, определенных законодательством Российской Федерации. При этом не имеет значения, при каких обстоятельствах выдается такое довольствие или выплачиваются денежные средства взамен него.

Бесплатное питание, предоставляемое членам экипажа воздушного судна в установленном порядке, является полагающимся им натуральным довольствием.

По мнению Минфина России, стоимость питания, выданного в соответствии с принятым порядком, и суммы возмещения расходов членов экипажа воздушного судна на питание не облагаются НДФЛ. Это положение применяется также в случаях ожидания вылета, внеплановых посадок и задержек вылета.

Разъяснено, что затраты на питание летного экипажа учитываются при определении базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах установленных Правительством РФ норм, в т. ч. в указанных выше случаях.