Письмо Федеральной налоговой службы от 1 октября 2013 г. N БС-4-11/17620@ "О земельном налоге"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо Управления ФНС России по г. Москве о порядке налогообложения земельных участков, предоставленных ОАО (далее - Общество), и сообщает следующее.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (статья 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 389 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2013) не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд

В силу пункта 1 статьи 11 Кодекса и принимая во внимание, что определения земельного участка, ограниченного в обороте, Кодекс не содержит, необходимо руководствоваться положениями профильного отраслевого законодательства.

В силу подпункта 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) ограничиваются в обороте земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, таможенных нужд.

Буквальное толкование данной нормы говорит о необходимости выполнения трех условий:

- земельный участок должен находиться в государственной и муниципальной собственности;

- земельный участок должен быть юридическому лицу предоставлен государством или муниципальным образованием в постоянное (бессрочное) пользование;

- целевое назначение - земельный участок должен фактически использоваться для обеспечения обороны и безопасности.

Гражданский кодекс Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) в статьях 212, 213, 214 четко разделяет государственную, муниципальную и частную собственность.

Государственной собственностью в Российской Федерации является имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам Российской Федерации - республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (собственность субъекта Российской Федерации).

Земля и другие природные ресурсы, не находящиеся в собственности граждан, юридических лиц либо муниципальных образований, являются государственной собственностью.

От имени Российской Федерации и субъектов Российской Федерации права собственника осуществляют органы и лица, указанные в статье 125 Гражданского кодекса (статья 214 Гражданского кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 125 Гражданского кодекса имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью.

Имущество, находящееся в муниципальной собственности, закрепляется за муниципальными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии с Гражданским кодексом (статьи 294, 296).

ОАО в соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" является коммерческой организацией и к органам государственной и муниципальной власти не относится.

В тоже время, земельные участки, находящиеся в государственной собственности могут быть предоставлены лицу в постоянное (бессрочное) пользование.

В целях признания земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, не являющимися объектом налогообложения земельными налогом важным является принадлежность земельного участка соответствующему лицу на праве постоянного (бессрочного) пользования, а также разрешенное использование земельного участка либо его фактическое использование для обеспечения деятельности, предусмотренной Федеральным законом от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне".

В соответствии с пунктом 4,2 раздела 4 Устава Общество оказывает услуги по разработке, производству, ремонту и утилизации вооружения и военной техники, осуществляет разработку, производство, модернизацию, испытание и внедрение изделий и приборов оборонного назначения.

Обществу выданы лицензии на осуществление разработки, производства, испытания, установки, монтажа, технического обслуживания, ремонта, утилизации и реализации вооружения и военной техники.

Однако согласно Свидетельству о государственной регистрации права, выданному Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Москве, земельный участок, общей площадью 258909 кв.м. принадлежит Обществу на праве собственности. В Свидетельстве указано разрешенное использование - "Земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства". Дата регистрации возникновения права - 26.10.2011, дата регистрации прекращения права - 29.03.2013.

Из представленных документов следует, что земельные участки, используемые Обществом по производству продукции, выполнению работ и услуг для нужд Минобороны России, принадлежат этому Обществу на праве собственности.

По мнению ФНС России, в данной ситуации условия нахождения земельного участка в государственной или муниципальной собственности и предоставление его в пользование не выполняется, вследствие чего земельные участки, принадлежащие ОАО на праве собственности, исходя из положения подпункта 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса, не могут рассматриваться как ограниченные в обороте и, следовательно, должны признаваться объектом налогообложения по земельному налогу.

Следовательно, у Общества не имелось оснований для не исчисления земельного налога с указанного земельного участка.

Дополнительно информируем, что вступившим в действие с 1 января 2013 года Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в главу 31 "Земельный налог" Кодекса, в части отмены установленного статьей 389 Кодекса исключения из объекта налогообложения по земельному налогу земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Согласно изменениям, внесенным в главу 31 Кодекса, в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, при исчислении земельного налога применяется с 01.01.2013 налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

С.Л. Бондарчук