Письмо Федеральной налоговой службы от 27 сентября 2013 г. N ЕД-16-3/186 "О порядке применения НДС"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) организациями, выполняющими разработку и создание инновационных технологий на основании гражданско-правовых договоров, заключенных с Фондом перспективных исследований, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс) объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом статьей 149 Кодекса предусмотрен перечень операций, освобождаемых от налогообложения НДС.

В случае если организации по договору с Фондом перспективных исследований выполняют разработку и создание инновационных технологий, являющихся научно-исследовательскими или опытно-конструкторскими работами, то при налогообложении таких работ необходимо учитывать следующее.

Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС на территории Российской Федерации освобождается выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее-НИОКР):

- осуществляемых за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций (далее-Фонды);

- выполняемых учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Таким образом, если НИОКР выполняются за счет средств бюджетов либо вышеуказанных Фондов, то указанное освобождение применяется как исполнителями, так и соисполнителями этих работ, при условии если оплата таких работ производится за счет средств бюджетов или средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций.

В случае если организации выполняют НИОКР на основании хозяйственных договоров, то для применения освобождения от налогообложения эти организации должны иметь статус учреждения образования или научной организации.

Одновременно сообщаем, что порядок применения освобождения от налогообложения НИОКР, выполняемых учреждениями науки, разъяснен в письме ФНС России от 15.03.2006 N ММ-6-03/274@, согласованном с Минфином России.

В соответствии с подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС на территории Российской Федерации освобождается выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

Учитывая изложенное, освобождение от налогообложения вышеуказанных НИОКР и технологических работ, применяется организациями (исполнителями) независимо от источника финансирования этих работ, при условии, что в состав таких НИОКР и технологических работ включаются виды деятельности, поименованные в подпункте 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Кроме того, от налогообложения НДС освобождаются операции по реализации на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подпункт 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса).

Одновременно обращаем внимание, что согласно статье 769 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. При этом условия договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности).

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров