Письмо Федеральной налоговой службы от 20 сентября 2013 г. N АС-4-2/16981 "О применении отдельных положений федеральных законов от 28.06.2013 N 134-ФЗ и от 23.07.2013 N 248-ФЗ"

Федеральная налоговая служба в связи с принятием федеральных законов от 28.06.2013 N 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" (далее - Закон N 134-ФЗ) и от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 248-ФЗ), сообщает следующее.

1. Пунктом 3 статьи 10 Закона N 134-ФЗ статья 31 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 5, устанавливающим порядок направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий, по почте.

Указанные изменения вступают в силу в соответствии с пунктом 2 статьи 24 Закона N 134-ФЗ с 30.06.2013 по истечении месяца со дня его опубликования.

При применении указанной нормы в случае направления указанных документов налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, необходимо учитывать, что до утверждения ФНС России формы заявления о предоставлении налоговому органу адреса для направления по почте документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, указанные лица вправе представить такое заявление в свободной форме.

ГАРАНТ:

См. форму N 1А "Заявление о предоставлении налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, нотариусом, занимающимся частной практикой, адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, налоговому органу адреса для направления по почте документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах", утвержденную приказом ФНС России от 29 мая 2014 г. N ММВ-7-14/306@

В случае, если перечисленные лица до вступления в силу указанной нормы представили заявление, из содержания которого вытекает их волеизъявление получать документы, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по указанному им адресу, налоговым органам необходимо руководствоваться таким заявлением.

Кроме того, пункт 5 статьи 31 Кодекса налоговым органам необходимо применять с учетом изменений, внесенных Законом N 248-ФЗ в пункт 4 статьи 31 Кодекса.

При применении пункта 4 статьи 31 Кодекса налоговым органам необходимо учитывать, что в отношении отдельных документов Кодексом прямо предусмотрен порядок их передачи, в частности:

в случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территории налогоплательщика требование о представлении документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку. Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 31 Кодекса (абзац 2 и 3 статьи 93 Кодекса в редакции Закона N 248-ФЗ);

акт налоговой проверки, составленный в соответствии со статей 100 Кодекса, в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки в течение 10 дней с даты этого акта вручается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков в порядке, установленном настоящим пунктом (пункт 5 статьи 100 Кодекса);

акт, составленный в соответствии со статьей 101.4 Кодекса, вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день , считая с даты его отправки (пункт 4 статьи 101.4 Кодекса);

решение, указанное в пункте 9 статьи 101 Кодекса, в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма (пункт 9 статьи 101 Кодекса в редакции Закона N 153-ФЗ);

копия решения о принятии обеспечительных мер и копия решения об отмене обеспечительных мер, предусмотренные пунктом 10 статьи 101 Кодекса, в течение пяти дней после дня его вынесения вручаются лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения. В случае направления копии решения по почте заказным письмом решение считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

2. Подпунктом "б" пункта 31 статьи 1 Закона N 248-ФЗ пункт 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен новым абзацем, устанавливающим в случае обнаружения в ходе налоговой проверки суммы налога, излишне возмещенной на основании решения налогового органа, необходимость отражения в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указанной суммы в качестве недоимки по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата суммы налога) или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае зачета суммы налога).

Указанные изменения вступают в силу в соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона N 248-ФЗ с 24.08.2013 по истечении месяца со дня его опубликования.

При применении указанной нормы налоговым органам следует учитывать, что указанные суммы подлежат отражению в решениях о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решениях об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принимаемых налоговыми органами с 24.08.2013 вне зависимости от периода, когда была начата налоговая проверка.

Кроме того, данная норма не ограничена видами налога, по которым в указанном случае в соответствующем решении может быть приведена информация о признании излишне возмещенных сумм недоимкой.

3. В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона N 248-ФЗ пункт 36 статьи 1 указанного закона, устанавливающий новую редакцию пункта 1 статьи 129.2 Кодекса, вступает в силу с 01.01.2014.

Указанная редакция пункта 1 статьи 129.2 Кодекса устанавливает иной состав налогового правонарушения, выражающийся в нарушении установленного Кодексом порядка регистрации в налоговом органе объекта налогообложения налогом на игорный бизнес либо порядка регистрации изменений количества объектов налогообложения.

При этом в соответствии со статьей 366 Кодекса объектами налогообложения признаются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) процессинговый центр тотализатора;

4) процессинговый центр букмекерской конторы;

5) пункт приема ставок тотализатора;

6) пункт приема ставок букмекерской конторы.

Ранее редакция пункта 1 статьи 129.2 Кодекса устанавливала ответственность за нарушение установленного Кодексом порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 13.05.2011 N ВАС-5970/11, невыполнение предусмотренной законом обязанности к установленному в нем сроку свидетельствует о том, что правонарушение не является длящимся.

Следовательно, привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.2 Кодекса, в отношении игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы, если нарушение установленного Кодексом порядка регистрации в налоговом органе либо порядка регистрации изменений их количества было допущено до 01.01.2014, производится по пункту 1 статьи 129.2 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2014; по объектам налогообложения (игровой стол, игровой автомат, процессинговый центр тотализатора, процессинговый центр букмекерской конторы, пункт приема ставок тотализатора, пункт приема ставок букмекерской конторы), если нарушение установленного Кодексом порядка регистрации в налоговом органе либо порядка регистрации изменений их количества было допущено после 01.01.2014, производится по пункту 1 статьи 129.2 Кодекса в редакции, действующей с 01.01.2014.

Управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Н. Андрющенко