Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 октября 2013 г. N 03-04-05/43312 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры пенсионером, получающим дополнительную пенсию из негосударственного пенсионного фонда

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 октября 2013 г. N 03-04-05/43312

Вопрос: Прошу дать разъяснения о порядке получения имущественного налогового вычета пенсионером, заработавшим право получения дополнительной пенсии в Негосударственном Пенсионном Фонде.

Являюсь пенсионером с июля 2009 года, не работаю. Вместе с тем, заработала право получать пенсию в Негосударственном Пенсионном Фонде, проработав на предприятии ФГУП с 1974 по 2009 годы. С этих сумм вычитают налог - 13%. Фактически, я могу рассчитывать на возмещение достаточной суммы только за 2009, 2010 и 2011 годы. В июле 2012 года негосударственная пенсия у меня изменилась - я получала только 30% от первоначальной суммы пенсии, т.е. - 4259 рублей. В июле 2013 года сумма пенсии опять уменьшилась до 20% первоначальной суммы - 2840руб. В июле 2014 года эти выплаты вообще прекратятся.

В 2004 году мы с мужем заключили договор о строительстве квартиры, сдача которой должна была быть в 2008 году. Деньги платились нами в период с 2004 по 2008 годы. Фактически, акт приема-передачи недвижимого имущества был получен в апреле 2011 года.

В 2012 году с целью получения имущественного вычета были поданы декларации по налогу 3-НДФЛ за три года: 2009, 2010, 2011, так как я являюсь пенсионеркой.

В ИФНС по месту нахождения к возмещению имущественного вычета по НДФЛ у меня приняли декларацию только за 2011 год.

Прошу разъяснить: вправе ли я как налогоплательщик, получающий пенсию в соответствии с законодательством Российской Федерации, перенести имущественный налоговый вычет на предшествующие налоговые периоды - 2010 и 2009 гг.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как следует из обращения, налогоплательщик является пенсионером с июля 2009 года. В 2004 году им был заключен договор о строительстве квартиры, акт приема-передачи квартиры был получен в апреле 2011 года. Вместе с тем налогоплательщик имеет доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, в виде дополнительной пенсии из негосударственного пенсионного фонда.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.

В соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Так как налогоплательщик имеет доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, в виде дополнительной пенсии из негосударственного пенсионного фонда, оснований для применения положения абзаца двадцать девятого подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса не имеется.

Вместе с тем, Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2014 года, внесены существенные изменения в статью 220 Кодекса, касающиеся, в частности, возможности переноса остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщиками-пенсионерами.

В соответствии с пунктом 10 статьи 1 указанного Федерального закона у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественный налоговый вычет может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственного предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета. При этом условие об отсутствии доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов, упомянутой нормой Федерального закона снято.

Таким образом, с 1 января 2014 года перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, остаток имущественного налогового вычета вправе и пенсионеры, имеющие доход, облагаемый по ставке 13 процентов.

Учитывая изложенное, в 2014 году налогоплательщик вправе будет перенести остаток неиспользованного имущественного налогового вычета на налоговый период 2010 года.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов