- Главная
- Письмо Федеральной налоговой службы от 21 октября 2013 г. N ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе счета-фактуры"
- Приложение 5. Отражение показателей УПД со статусом "1" в книге покупок и продаж, а так же в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур
Приложение 5. Отражение показателей УПД со статусом "1" в книге покупок и продаж, а так же в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур
Приложение 5
Отражение показателей УПД со статусом "1"* в книге покупок и продаж, а так же в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур
У продавца.
Согласно пункту 2 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ N 1137 регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, то есть по моменту определения налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ. Применительно к рассматриваемой ситуации, когда документ формируется при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), моментом определения налоговой базы в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 или пунктом 14 статьи 167 НК РФ является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Согласно пункту 3 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства РФ N 1137 подлежащие выставлению счета-фактуры подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур по дате их выставления.
Особенности составления и использования универсального передаточного (отгрузочного) документа в статусе "1" позволяют определить дату отгрузки.
При этом выделяются две ситуации.
Ситуация 1 - документ (УПД) составлен продавцом непосредственно:
- в день передачи товара (груза) покупателю или для перевозки для доставки покупателю;
- в день передачи имущественного права;
- в день оказания услуг (при длящихся услугах - последний день налогового периода**);
- в день сдачи заказчику результатов выполненных работ (и в тех случаях, если созданная (обработанная, переработанная) в ходе работ вещь передавалась для перевозки в более ранние сроки).
Ситуация 2 - документ (УПД) составлен продавцом как перед, так и непосредственно после окончания совершения факта хозяйственной жизни***, то есть в день, не совпадающий с датой:
- передачи товара (груза) покупателю или для перевозки для доставки покупателю;
- передачи имущественного права;
- оказания услуг;
- сдачи заказчику результатов выполненных работ.
Порядок отражения продавцом УПД со статусом "1" в указанных ситуациях в книгах продаж и Журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур приведен в таблице ниже.
|
СИТУАЦИЯ 1 В УПД со статусом "1" показатель строки (1) определяет фактическую дату составления и первичного документа и счета-фактуры. В этот же день производится и отгрузка (передача). В общем случае эта же дата рассматривается и в качестве даты выставления счета-фактуры на бумажном носителе покупателю (кроме сдачи работ). В таком случае УПД регистрируется в книге продаж за налоговый период, к которому относится момент определения налоговой базы, т.е. дата отгрузки, совпадающая с датой составления счета-фактуры, кроме случаев сдачи работ, когда моментом определения налоговой базы является дата их приемки (строка [16]). В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур этот УПД регистрируется в налоговом периоде, к которому относится дата его выставления. | ||||
|
Продавец в зависимости от вида передаваемого: |
Регистрация в Книге продаж |
Регистрация в Части 1 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур |
||
|
- при передаче товара (груза) |
Графа 1 - дата строки (1) |
Графа 2 - дата строки (1) Графа 6 - дата строки (1) |
||
|
- при передаче имущественных прав |
Графа 1 - дата строки (1) |
Графа 2 - дата строки (1) Графа 6 - дата строки (1) |
||
|
- при оказании услуг |
Графа 1 - дата строки (1) |
Графа 2 - дата строки (1) Графа 6 - дата строки (1) |
||
|
- при передаче результатов работ |
Графа 1 - дата строки (1) |
Графа 2 - дата строки [16] Графа 6 - дата строки (1) |
||
|
СИТУАЦИЯ 2 В УПД со статусом "1" показатель строки (1) определяет фактическую дату составления и первичного документа и счета-фактуры. Однако при этом в строке [11] указывается еще и фактическая дата отгрузки (передачи) товара (груза) / услуг, результатов работ, имущественных прав, вносимая ответственным лицом продавца (им непосредственно или уполномоченным им лицом). В общем случае эта дата [11] рассматривается и в качестве даты выставления счета-фактуры покупателю (кроме сдачи работ). Дата составления документа в таких условиях является просто показателем, позволяющим однозначно идентифицировать документ.
В таком случае УПД регистрируется в книге продаж за налоговый период, к которому относится момент определения налоговой базы, т.е. дата фактической отгрузки (дата строки [11]), кроме случаев сдачи работ, когда моментом определения налоговой базы является дата их приемки (строка [16]). В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур этот УПД регистрируется в налоговом периоде, к которому относится дата его выставления. | ||||
|
Продавец в зависимости от вида передаваемого: |
Регистрация в Книге продаж |
Регистрация в Части 1 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур |
||
|
- при передаче товара (груза) |
Графа 1 - дата строки (1) |
Графа 2 - дата строки [11] Графа 6 - дата строки (1) |
||
|
- при передаче имущественных прав |
Графа 1 - дата строки (1) |
Графа 2 - дата строки [11] Графа 6 - дата строки (1) |
||
|
- при оказании услуг |
Графа 1 - дата строки (1) |
Графа 2 - дата строки [11] Графа 6 - дата строки (1) |
||
|
- при передаче результатов работ |
Графа 1 - дата строки (1) |
Графа 2 - дата строки [16] Графа 6 - дата строки (1) |
||
У покупателя.
Согласно пункту 10 раздела II приложения 3 к Постановлению правительства РФ N 1137 полученные счета-фактуры подлежат регистрации в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в хронологическом порядке по дате получения.
Особенности составления и использования универсального передаточного (отгрузочного) документа со статусом "1" позволяют определить эту дату датой оформления (подписания) грузополучателем/заказчиком документа о принятии товара (груза), имущественных прав, оказанных услуг, результатов выполненных работ - показатель строки [16].
Эта дата проставляется в графе 2 части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а в графе 6 части 2 журнала указывается дата составления документа, приведенная в показателе строки (1).
Согласно пункту 2 раздела II приложения 4 к Постановлению правительства РФ N 1137 регистрация счетов-фактур в книге покупок производится после их регистрации в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, то есть не ранее принятия на учет полученных товаров, результатов работ, услуг, имущественных прав.
При составлении и использовании универсального передаточного (отгрузочного) документа с указанным статусом "1" дата получения счета-фактуры и дата возникновения основания для принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) совпадают - показатель строки [16].
Эта дата отражается в графе 4 книги покупок. При этом в графе 2 книги покупок указывается дата, приведенная в показателе строки (1) универсального передаточного документа.
_____________________________
* Приведенный здесь порядок ориентирован на налогоплательщиков, реализующих товары (работы, услуги, имущественные права), облагаемые по налоговым ставкам в размере 10% и 18%, либо освобождаемые от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.
** Письмо Минфина РФ от 25.06.2008 N 07-05-06/142.
*** Если составить документ при совершении факта хозяйственной жизни не было возможности.
Открыть документ в системе ГАРАНТ