Письмо Федеральной налоговой службы от 26 июня 2013 г. N ОА-4-13/11537 О расчете суммы возмещенного ущерба в связи с ненадлежащим исполнением обязательств (полностью или частично) какой-либо из сторон договора поставки

Письмо Федеральной налоговой службы от 26 июня 2013 г. N ОА-4-13/11537

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос Управления ФНС России по Саратовской области и сообщает следующее.

1. Согласно пункту 1 статьи 523 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) односторонний отказ от исполнения договора поставки (полностью или частично) или одностороннее его изменение допускаются в случае существенного нарушения договора одной из сторон.

Нарушение договора поставки покупателем предполагается существенным в случаях: неоднократного нарушения сроков оплаты товаров, неоднократной невыборки товаров (пункт 3 статьи 523 Гражданского кодекса).

Исчисление убытков при расторжении договора поставки предусмотрено, но не ограничено, положениями статьи 524 Гражданского кодекса.

Условия признания сделок контролируемыми определены в статье 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).

В соответствии с пунктом 9 статьи 105.14 Налогового кодекса сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Налогового кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, относятся к внереализационным доходам.

Подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса установлено, что для внереализационных доходов датой получения дохода в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу соответствующего решения суда.

Таким образом, сумма возмещенного ущерба в связи с ненадлежащим исполнением обязательств (полностью или частично) какой-либо из сторон договора поставки, учитывается при определении суммы доходов по сделкам с взаимозависимым лицом в том отчетном периоде, в котором указанный доход признан для целей налогового учета.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 105.16 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14.

Форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках (далее - Уведомление), а также порядок заполнения формы (далее - Порядок) и порядок представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@.

В соответствии с пунктом 5.1 Порядка заполнения формы уведомления о контролируемых сделках (далее - Порядок), в разделе 1Б раскрывается информация об операциях, то есть действиях, с предметом исполнения сделки (отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, совершение операций с иным объектом гражданских прав) при исполнении обязательств, возникших в результате совершения контролируемой сделки (группы однородных сделок), сведения о которой приведены в разделе 1А уведомления о контролируемых сделках (далее также Уведомление).

Принимая во внимание, что возмещение ущерба в связи с ненадлежащим исполнением обязательств по договору (добровольно или по понуждению) является предметом сделки и, соответственно, подлежит отражению в листе 1Б Уведомления следующим образом.

В пункте 020 указывается значение, которое соответствует предмету исполнения сделки, при исполнении которой нарушены обязательства, например "1", что означает "товар".

В пункте 030 указывается наименование исполненного обязательства, то есть является ли это уплатой или получением штрафных санкций, иных компенсаций в силу неисполнения конкретных условий договора, например "Возмещение ущерба в связи с односторонним уменьшением (отказом) согласованного объема поставок газойля, с содержанием серы не более 0,05 мас. %".

В пунктах 110 и 120 указываются соответственно код единицы измерения по ОКЕИ, соответствующий наименованию "единица" или "штука", и непосредственное количественное значение, которое будет равно "1".

Значения в пунктах 130 "Цена" и 140 "Итого стоимость" будут совпадать и соответствовать сумме выплаченной (полученной) компенсации ущерба.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

А.Л. Оверчук