Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 октября 2013 г. N 03-05-05-02/44194 Об исчислении земельного налога в отношении земельного участка из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 октября 2013 г. N 03-05-05-02/44194

Вопрос: В собственности ООО, осуществляющего комплексное строительство, находится земельный участок, имеющий более одного вида разрешенного использования: под многоэтажное строительство, объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, строительства гаражей и автостоянок.

В соответствии с Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными приказом Минэкономразвития России от 15.02.2007 N 39, в случае если земельный участок имеет более чем один вид разрешенного использования в составе жилой застройки, его кадастровая стоимость по результатам расчетов устанавливается равной кадастровой стоимости того вида разрешенного использования в составе жилой застройки, для которого указанное значение является наибольшим.

Наибольшее значение для определения кадастровой стоимости в отношении земельного участка имеет вид разрешенного использования - "под объекты торговли".

Пунктом 15 ст. 396 Налогового кодекса РФ установлен повышающий коэффициент (*2) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального.

При таких обстоятельствах существует неопределенность относительно применения (неприменения) повышающего коэффициента (*2) при исчислении земельного налога в отношении земельного участка, где доминирующим видом разрешенного использования, определяющим налоговую базу, является вид "под объектами торговли".

На основании изложенного общество просит разъяснить: правомерно ли применение повышающего коэффициента (*2) при исчислении земельного налога в отношении земельного участка, при определении налоговой базы которого за основу принимается вид разрешенного использования, не связанный с жилищным строительством?

В случае правомерности применения повышающего коэффициента (*2), связанного с осуществлением жилищного строительства, общество просит разъяснить: существует ли возможность определения налоговой базы для участка в целях исчисления земельного налога исходя именно из вида разрешенного использования "для жилищного строительства", значение которого не является наибольшим?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно отмечаем, что согласно пункту 1 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 статьи 396 Кодекса.

На основании пункта 15 статьи 396 Кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В соответствии со статьей 394 Кодекса налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в пределах, установленных пунктом 1 статьи 394 Кодекса.

Так, в частности, в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, размер налоговой ставки не может превышать 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка (подпункт 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса).

При этом в отношении земельных участков, не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса, налоговая ставка устанавливается в размере, не превышающем 1,5 процента кадастровой стоимости земельного участка (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 390 Кодекса установлено, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

При этом пунктом 2.7.1 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 15 февраля 2007 г. N 39, определено, что в случае если земельный участок имеет более чем один вид разрешенного использования в составе жилой застройки, его кадастровая стоимость по результатам расчетов устанавливается равной кадастровой стоимости того вида разрешенного использования в составе жилой застройки, для которого указанное значение является наибольшим.

Поэтому при исчислении земельного налога в отношении земельного участка из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования применяется налоговая ставка, установленная в отношении того вида разрешенного использования земельного участка, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость.

Учитывая изложенное, полагаем, что если в отношении земельного участка из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования величина налоговой базы и размер налоговой ставки определены в соответствии с видом разрешенного использования, не связанного с жилищным строительством, то исчисление земельного налога в отношении такого земельного участка должно осуществляться без применения коэффициента 2, установленного пунктом 15 статьи 396 Кодекса.

Таким образом, в отношении такого земельного участка должна применяться налоговая ставка, установленная в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса, в размере, не превышающем 1,5 процента кадастровой стоимости земельного участка.

Заместитель директора Департамента

А.В. Сазанов