Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 февраля 2013 г. N 03-04-06/0-33 Об уплате НДФЛ при совершении операций с иностранной валютой

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 февраля 2013 г. N 03-04-06/0-33

Вопрос: ОАО в связи с получением письма N 03-04-06/0-350 от 14.12.2012 г. просит дополнительно дать разъяснения по следующим вопросам:

1. В связи с тем, что операции с иностранной валютой не относятся к операциям, порядок налогообложения которых регулируется статьей 214.1 НК РФ, как должна рассчитываться налогоплательщиком налоговая база по таким операциям?

Разрешен ли перенос полученных убытков по данным операциям в целом за налоговый период на уменьшение каких-либо доходов, полученных от иных операций, облагаемых по той же налоговой ставке за этот же налоговый период при предоставлении налоговой декларации?

2. Правомерно ли считать, с учетом позиции, изложенной Минфином России в письме N 03-04-06/4-275 от 13.09.2012, что исполнение поручений клиента на вывод/перевод денежных средств клиента со специального брокерского счета Общества, открытого под операции поименованные в статьях 214.1, 214.3, 214.4, на счет Общества, открытый в банке (небанковской кредитной организации) для совершения операций в торговой системе валютного рынка или организатору торгов в валютной секции по поручению клиента или со счета Общества, открытого в банке (небанковской кредитной организации) или у организатора торгов для совершения операций в торговой системе валютного рынка по поручению клиента на счета налогоплательщика или третьему лицу, не является выплатой дохода брокером-налоговым агентом, приводящей к расчету налоговой базы на основании статьи 214.1 НК РФ по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, поскольку фактически не происходит выплаты дохода со сменой места хранения денежных средств (налогового агента)? Или при этом все-таки происходит выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, приводящая к расчету и удержанию налога по статье 214.1 НК РФ?

3. На основании пункта 18 статьи 214.1 НК РФ удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом-брокером только с остатка рублевых денежных средств, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах, а также на банковских счетах налогового агента - доверительного управляющего. Правомерно ли считать, что при исполнении функций налогового агента по статье 214.1 НК РФ сумма налога не может быть удержана со счета Общества, открытого в банке (небанковской кредитной организации) или у организатора торгов в целях приема денежных средств и исполнения поручений клиентов в торговой системе валютного рынка, так как данный счет не является специальным клиентским или специальным брокерским счетом в смысле статьи 214.1 НК РФ (осуществление операций по доходам, по которым брокер не является налоговым агентом)? Имеет ли какое-то значение для ответа на этот вопрос, в какой валюте открыт данный счет?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке уплаты налога на доходы физических лиц при совершении операций с иностранной валютой и сообщает.

1. В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что при продаже имущества (не являющегося жилыми домами, квартирами, комнатами, приватизированными жилыми помещениями, дачами, садовыми домиками или земельными участками и долями в указанном имуществе), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от его продажи, но не превышающей в целом 250 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 38 Кодекса под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Поскольку согласно статье 141 Гражданского кодекса Российской Федерации и подпункту 5 пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" иностранная валюта признается имуществом, налогообложение доходов при совершении операций с иностранной валютой производится исходя из положений Кодекса, предусмотренных для налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи имущества, включая положения статей 220, 228 и 229 Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 210 Кодекса доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьей 220 Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Таким образом, налоговая база при совершении сделок купли-продажи иностранной валюты определяется в виде разницы между доходами, полученными от продажи валюты, и расходами, связанными с их получением (с осуществлением данных сделок).

Сумма налога исчисляется в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика от совершения указанных операций.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Кодексом не предусмотрен перенос убытков от операций по купле-продаже валюты на иные доходы налогоплательщика, полученные в налоговом периоде, или на будущие налоговые периоды в уменьшение доходов от операций купли-продажи валюты, а также перенос убытков от иных операций на доходы налогоплательщика от операций купли-продажи валюты, полученные в налоговом периоде.

ГАРАНТ:

Нумерация пунктов приводится в соответствии с источником

2. 3. Согласно пункту 18 статьи 214.1 Кодекса под выплатой денежных средств понимаются выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.

Из положений статьи 214.1 Кодекса следует, что обязанность исчислить и удержать сумму налога на доходы физических лиц у налогового агента не возникает, если в результате перечисления денежных средств не происходит замена налогового агента.

При переводе (выводе) денежных средств со счета брокера на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица со сменой налогового агента, у налогового агента возникает обязанность исчислить и удержать сумму налога на доходы физических лиц.

Налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах, а также на банковских счетах налогового агента - доверительного управляющего, используемых указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

Удержание налога с иных счетов налоговым агентом не производится.

При невозможности полностью удержать исчисленную сумму налога в соответствии пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса налоговый агент определяет возможность удержания суммы налога до наступления более ранней даты из следующих дат: месяца с даты окончания налогового периода, в котором налоговый агент не смог полностью удержать исчисленную сумму налога; даты прекращения действия последнего договора, заключенного между налогоплательщиком и налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществлял исчисление налога.

При невозможности удержать у налогоплательщика полностью или частично исчисленную сумму налога по факту прекращения срока действия последнего договора, который заключен между налогоплательщиком и налоговым агентом и при наличии которого последний осуществляет исчисление суммы налога, налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика.

Сообщения о невозможности удержания суммы налога по итогам налогового периода (как по прекращенным, так и по непрекращенным договорам) направляются налоговым агентом в налоговые органы в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком в соответствии со статьей 228 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин