Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 31 октября 2013 г. N 03-04-06/46618 О налогообложении НДФЛ сумм возмещения организацией расходов сотрудников на проезд, проживание и питание во время их участия в физкультурно-оздоровительных, культурно-массовых и иных аналогичных мероприятиях

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 31 октября 2013 г. N 03-04-06/46618

Вопрос: В письме от 26.06.2013 г. N 03-04-06/24302 Министерством финансов Российской Федерации разъяснено, что в случае, если между организацией и добровольцем заключен гражданско-правовой договор, предметом которого являются безвозмездное выполнение добровольцем работ и (или) оказание услуг в интересах организации, суммы возмещения расходов добровольца на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)), производимого организацией в соответствии с условиями указанного договора, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) на основании п. 3.1 ст. 217 НК РФ.

Работникам ОАО на период их участия в различных физкультурно-оздоровительных, спортивных, культурно-массовых мероприятиях, сопровождения детей при их перевозке в детские оздоровительные лагеря, а также на период участия в иных аналогичных мероприятиях непроизводственного характера предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска с сохранением среднего заработка.

ОАО планирует заключить со своими работниками гражданско-правовые договоры, предметом которых будет являться безвозмездное оказание этими работниками услуг (выполнение работ) в качестве добровольцев в интересах ОАО в виде участия в вышеуказанных мероприятиях непроизводственного характера.

Данные договоры будут предусматривать возмещение работникам (добровольцам) расходов на наем жилого помещения, проезд до места назначения и обратно, питание (в пределах норм суточных, установленных в ОАО).

По мнению ОАО, в случае, если на период участия в физкультурно-оздоровительных, спортивных, культурно-массовых и иных аналогичных мероприятиях непроизводственного характера с работниками ОАО будут заключаться гражданско-правовые договоры, предметом которых будет безвозмездное оказание услуг по участию в указанных мероприятиях непроизводственного характера в качестве добровольцев, суммы возмещения работникам ОАО (добровольцам) расходов на наем жилого помещения, проезд до места осуществления благотворительной деятельности и обратно, а также питание (в пределах норм суточных, установленных в ОАО) будут освобождаться от обложения НДФЛ.

В связи с изложенным, прошу подтвердить позицию ОАО по данному вопросу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения организацией расходов сотрудников на проезд, проживание и питание во время их участия в физкультурно-оздоровительных, культурно-массовых и иных аналогичных мероприятиях, и сообщает следующее.

Пунктом 3.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Кодекса).

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-Ф3) добровольная деятельность граждан по бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки признается благотворительной деятельностью. При этом добровольцами признаются физические лица, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного выполнения работ, оказания услуг (добровольческой деятельности).

При применении освобождения от налогообложения, предусмотренного пунктом 3.1 статьи 217 Кодекса необходимо иметь в виду, что в соответствии с Законом N 135-ФЗ гражданско-правовой договор должен быть заключен между юридическим лицом и добровольцем, при этом предметом такого договора должно являться безвозмездное выполнение добровольцем работ и (или) оказание услуг в рамках благотворительной деятельности этого юридического лица. Также необходимо принимать во внимание цели благотворительной деятельности, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 2 указанного закона.

В случае соблюдения всех перечисленных выше условий (то есть наличии договора добровольца с юридическим лицом, осуществляющим благотворительную деятельность, а также определения в этом договоре безвозмездно оказываемых добровольцем услуг или выполняемых им работ, которые должны соответствовать целям благотворительной деятельности), указанные в пункте 3.1 статьи 217 Кодекса доходы подлежат освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц.

Вместе с тем, обращаем внимание, что Минфин России не осуществляет экспертизу договоров на предмет их соответствия законодательству о налогах и сборах.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин