Письмо Федеральной налоговой службы от 19 ноября 2012 г. N НД-4-8/19411@ "По вопросу применения мер принудительного взыскания авансовых платежей по НДФЛ"

Федеральная налоговая служба в связи с запросами территориальных налоговых органов о порядке применения обеспечительных мер и мер взыскания авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) сообщает следующее.

В силу статей 207 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предприниматель является плательщиком НДФЛ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 225 Кодекса общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Согласно статье 216 Кодекса налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Пунктом 2 статьи 227 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 Кодекса).

Пунктом 3 статьи 58 Кодекса предусмотрено, что в соответствии с Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

На основании пункта 8 статьи 227 Кодекса исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет суммы авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 названной статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 Кодекса.

Сроки уплаты авансовых платежей по НДФЛ установлены пунктом 9 статьи 227 Кодекса, в соответствии с которым авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Таким образом, налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, следовательно, в силу статьи 11 Кодекса неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.

Кроме того, законодательство о налогах и сборах не содержит норм, предусматривающих право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по НДФЛ.

В соответствии со статьями 45-47 Кодекса в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налога и сбора, неуплаты пени и штрафа налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа; в случае неисполнения указанного требования принимает решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - индивидуального предпринимателя в банках и решение о взыскании за счет имущества должника.

Данная правовая позиция подтверждается судебно-арбитражной практикой, складывающейся при рассмотрении аналогичной категории споров, в частности: определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.09.2009 N ВАС-12357/09, постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.12.2010 по делу N А40-138216/09-108-1001, постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22.04.2010 по делу N А65-26160/2009, постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 21.04.2010 по делу N А68-12673/09, постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24.11.2009 по делу N А78-2959/2009, постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.10.2006 N Ф04-7049/2006(27692-А45-29) и другие.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату определения N ВАС-12357/09 следует читать как "10.09.2009"

В дополнение сообщается, что согласно разъяснениям ФГУП ГНИВЦ ФНС России в ПК СЭОД предусмотрена техническая возможность не включать авансовые платежи в документы по взысканию. Для этого в технологическом процессе "Формирование требований на уплату налога, пени, штрафа по решению НП" необходимо установить параметр "Включать в требование авансы" равным 0, в результате чего авансовые начисления будут исключены из документов выявления недоимки и требований об уплате в автоматизированном режиме. Описание приведено в книге 10_2 "Руководства пользователя".

Д.В. Наумчев