Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 ноября 2013 г. N 03-04-06/47861 О налогообложении НДФЛ сумм возмещения организацией расходов физических лиц на проезд, проживание и питание во время их участия в спортивных соревнованиях и творческих конкурсах

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 ноября 2013 г. N 03-04-06/47861

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения организацией расходов физических лиц на проезд, проживание и питание во время их участия в спортивных соревнованиях и творческих конкурсах и сообщает.

Пунктом 3.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Кодекса).

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" добровольная деятельность граждан по бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки признается благотворительной деятельностью. При этом добровольцами признаются физические лица, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного выполнения работ, оказания услуг (добровольческой деятельности).

При применении освобождения от налогообложения, предусмотренного пунктом 3.1 статьи 217 Кодекса, необходимо иметь в виду, что в соответствии с указанным Федеральным законом между юридическим лицом и добровольцем должен быть заключен гражданско-правовой договор, и при этом предметом такого договора должно являться безвозмездное выполнение добровольцем работ и (или) оказание услуг в рамках благотворительной деятельности этого юридического лица. Также необходимо принимать во внимание цели благотворительной деятельности, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 2 данного Федерального закона.

Поскольку поездки сотрудников организации для участия в спортивных соревнованиях и творческих конкурсах не предполагают выполнения ими работ, предоставления услуг в рамках гражданско-правовых договоров, а также, принимая во внимание цели благотворительной деятельности, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 2 указанного Федерального закона, вышеназванные поездки сотрудников организации не могут для целей налогообложения являться поездками, совершаемыми для осуществления благотворительной деятельности.

Соответственно, действие норм пункта 3.1 статьи 217 Кодекса на суммы возмещения организацией расходов сотрудников по проезду, проживанию и питанию, связанных с участием в указанных поездках, не распространяется, и данные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова