Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 ноября 2013 г. N 03-04-06/50506 О налогообложении НДФЛ оплаты четырех дополнительных выходных дней, предоставляемых одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 ноября 2013 г. N 03-04-06/50506

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ГКУЗ СО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц оплаты четырех дополнительных выходных дней, предоставляемых одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Доходы, освобождаемые от обложения налогом на доходы физических лиц, перечислены в статье 217 Кодекса.

Так, согласно пункту 1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, имеющие характер государственных пособий. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

На основании статьи 262 Трудового кодекса Российской Федерации одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка, который устанавливается федеральными законами.

Поскольку оплата дополнительных выходных дней не относится к государственным пособиям, перечисленным в перечне государственных пособий, установленном статьей 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", а также принимая во внимание, что в вышеуказанной статье 217 Кодекса не содержится освобождаемых от налогообложения доходов в виде выплат, производимых в виде дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей для ухода за ребенком-инвалидом, по нашему мнению, в статье 217 Кодекса не имеется оснований для освобождения данных выплат от налогообложения.

Вместе с тем сообщаем, что согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.06.2010 N 1798/10 оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу пункта 1 статьи 217 Кодекса не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются 4 дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц. Последние могут быть использованы одним из указанных лиц или разделены между ними по их усмотрению. Оплата каждого такого дня производится в размере среднего заработка, который устанавливается федеральными законами.

Рассмотрен вопрос об обложении НДФЛ оплаты указанных выходных дней.

Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, содержится в НК РФ. Среди них - госпособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности, в т. ч. получаемых в связи с уходом за больным ребенком), а также иные выплаты (компенсации), имеющие характер госпособий.

Оплата дополнительных выходных дней не относится к госпособиям. Она не поименована в Законе о госпособиях гражданам, имеющим детей.

Другие положения НК РФ также не освобождают от НДФЛ оплату дополнительных 4 выходных в месяц одному из работающих родителей для ухода за ребенком-инвалидом.

В связи с этим Минфин России считает, что оплата указанных выходных дней облагается НДФЛ. Вместе с тем данная позиция расходится с мнением Президиума ВАС РФ. Последний считает, что данная оплата как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, не подлежит обложению НДФЛ.