Письмо УФНС России по г. Москве от 14 июня 2012 г. N 20-14/051941@ "О налогообложении дохода, полученного от реализации квартиры"

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело Ваше интернет-обращение от 13.05.2012 по вопросу налогообложения дохода от реализации квартиры и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Пунктом 4 статьи 256 ГК РФ предусмотрено, что определение долей супругов в общем имуществе производится при его разделе в порядке, установленном семейным законодательством.

Согласно статье 34 Семейного кодекса Российской Федерации (далее - СК РФ) общим имуществом супругов являются приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и другое имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено.

На основании положений статей 38 и 39 СК РФ общее имущество супругов может быть разделено между супругами по их соглашению. При этом доли супругов признаются равными, если иное не предусмотрено договором между супругами.

Таким образом, срок владения одним из супругов конкретным объектом имущества, полное право распоряжения которым, такой супруг получил в результате произведенного раздела общего имущества, нажитого во время брака, исчисляется со дня приобретения на имя любого из супругов ранее.

На основании положений статьи 254 Гражданского кодекса и статьи 39 Семейного кодекса доли участников в общем совместном имуществе признаются равными.

Получая такую долю по наследству, собственник увеличивает объем своих прав в указанном имуществе, однако объект права собственности остается прежним. Приобретение сособственником доли в праве общей долевой собственности на имущество предоставляет ему возможность увеличить объем прав на свой объект, а не приобрести права на чужую вещь (основание: разъяснение Министерства финансов Российской Федерации от 01.04.2011 N 03-04-08/10-58).

В связи с этим, моментом возникновения права собственности на рассматриваемое имущество возникло в Вашем случае в 2000 году. Увеличение доли в праве собственности на квартиру (с 1/2 доли до 5/8 доли) лишь увеличило объем Ваших прав на указанный имущественный объект.

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. При этом обязанность по представлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в таком случае не предусмотрена.

Следовательно, при реализации 5/8 доли в праве собственности на квартиру, принадлежащую Вам на праве собственности более трех лет, обязанности по представлению налоговой декларации и уплате налога на доходы физических лиц не возникает.

В отношении определения момента возникновения права собственности по 3/16 долям в квартире, принадлежащим вашим сыновьям, Управление сообщает следующее.

Наследование жилых помещений, находящихся в собственности, равно как и других вещей, а также имущественных прав и обязанностей граждан осуществляется на основании раздела пятого части третьей Гражданского кодекса.

В соответствии со статьей 1152 Гражданского кодекса принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Наследник, вступивший в права наследства, приобретает право собственности на наследуемое имущество со дня смерти наследодателя, независимо от даты государственной регистрации этого права.

Следовательно, право собственности на наследственное имущество возникает у наследника со дня открытия наследства (дня смерти наследодателя) независимо от даты государственной регистрации указанных прав (в рассматриваемом случае с 2009 года).

При получении физическим лицом дохода от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности менее трех лет, у такого лица, на основании пункта 3 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Кодекса, возникает обязанность по представлению декларации по налогу на доходы физических лиц. Декларация представляется физическим лицом не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в налоговый орган по месту жительства физического лица. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартиры и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного вышеуказанным подпунктом Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Учитывая изложенное, при продаже указанного имущества, находящегося у налогоплательщика в собственности менее трех лет, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в вышеизложенном порядке.

Имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется за тот налоговый период, в котором указанное имущество было фактически реализовано.

Таким образом, при продаже налогоплательщиком квартиры по истечении трехлетнего периода с даты открытия наследства доход, полученный от продажи такой квартиры, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения). Вместе с тем, доход от реализации доли, находившейся в собственности менее трех лет, подлежит налогообложению в установленном порядке.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

Ю.Ю. Шилова