Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 ноября 2013 г. N 03-08-05/50129 Об исчислении налога на прибыль организаций при увеличении стоимости вложений иностранной организации в уставный фонд российского ООО

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 ноября 2013 г. N 03-08-05/50129

В связи с запросом по вопросу исчисления налога на прибыль организаций при увеличении стоимости вложений иностранной организации в уставный фонд российского общества с ограниченной ответственностью Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций не включаются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).

Данная норма на сегодняшний день не регулирует порядок исчисления налога на прибыль организаций в случае увеличения уставного капитала организаций - участником общества с ограниченной ответственностью за счет чистой прибыли.

Таким образом, у налогоплательщиков - участников общества с ограниченной ответственностью при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения долей участников, например, при распределении нераспределенной прибыли, возникает доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций.

На сегодняшний момент в Государственной Думе рассматриваются ко второму чтению поправки в проект федерального закона N 115132-6 "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", принятому Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении 16 октября 2012 г., в котором статью 251 Кодекса предлагается дополнить подпунктом 15.1 следующего содержания: "15.1 в виде сумм, на которые в соответствии с законодательством пропорционально увеличивается номинальная стоимость доли участника в результате увеличения уставного капитала общества за счет имущества этого общества (без изменения размера доли, установленной в процентах или в виде дроби)".

Директор Департамента

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В силу НК РФ при налогообложении прибыли не учитываются следующие доходы. Во-первых, стоимость дополнительно полученных акций, распределенных по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих акционерам акций. Во-вторых, разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и первоначальных акций при их распределении между акционерами при увеличении уставного капитала АО (без изменения доли участия в этом обществе).

Для налогоплательщиков - участников ООО данное положение не применяется.

Таким образом, при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале ООО за счет нераспределенной прибыли без изменения долей его участников у последних возникает доход, учитываемый при налогообложении прибыли.

В настоящее время в Госдуме рассматриваются поправки в законопроект, расширяющий перечень доходов, которые не учитываются при определении базы по налогу на прибыль. Речь о суммах, на которые пропорционально увеличивается номинальная стоимость доли участника в результате увеличения уставного капитала общества за счет имущества последнего (без изменения размера доли, установленной в процентах или в виде дроби).