Новация производных инструментов и продолжение учета хеджирования (поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 39) (не применяются)
Новация производных инструментов и продолжение учета хеджирования
(поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 39)
Поправки к МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"
ГАРАНТ:
Приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 217н приказ Минфина России от 24 декабря 2013 г. N 135н, вводивший в действие настоящий документ на территории РФ, признан утратившим силу со дня вступления в силу на территории РФ МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"
Организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации
Абзац первый и подпункт (а) пункта 91 изложить в следующей редакции:
91 Организация должна перспективно прекратить учет хеджирования, предусмотренный пунктом 89, если:
(а) срок инструмента хеджирования истек или его действие прекращено либо инструмент продан или исполнен. Для этих целей замена или продление инструмента хеджирования другим инструментом хеджирования не являются истечением его срока или прекращением его действия, если такие замена или продление являются для организации частью ее документированной стратегии хеджирования. Кроме того, для этих целей инструмент хеджирования не считается истекшим или прекращенным, если:
(i) вследствие действия или введения в действие законов или иных нормативно-правовых актов стороны инструмента хеджирования договариваются о том, что один или несколько клиринговых контрагентов заменяют первоначального контрагента и становятся новым контрагентом для каждой из сторон. Для этих целей клиринговый контрагент - это центральный контрагент (иногда называемый "клиринговой организацией" или "клиринговым агентством") либо организация или организации, например участник клиринговой организации либо клиент участника клиринговой организации, которые выступают в качестве контрагента с целью осуществления клиринга центральным контрагентом. Однако, в случае когда стороны инструмента хеджирования заменяют своих первоначальных контрагентов разными контрагентами, данный пункт должен применяться, только если каждый из этих новых контрагентов осуществляет клиринг с одним и тем же центральным контрагентом;
(ii) прочие изменения инструмента хеджирования, если таковые имеют место, ограничиваются изменениями, необходимыми для осуществления подобной замены контрагента. Такие изменения ограничиваются изменениями, соответствующими условиям, которые ожидались бы в случае, если инструмент хеджирования изначально был предметом осуществления клиринга клиринговым контрагентом. К таким изменениям относятся изменения требований в отношении обеспечения, прав на взаимозачет остатков дебиторской и кредиторской задолженности и в отношении взимаемой платы;
Абзац первый и подпункт (а) пункта 101 изложить в следующей редакции:
101 В любом из следующих случаев организация должна перспективно прекратить учет хеджирования, предусмотренный пунктами 95 - 100:
(а) срок инструмента хеджирования истек или его действие прекращено либо инструмент продан или исполнен. В этом случае сумма накопленной прибыли или убытка по инструменту хеджирования, признанная в составе прочего совокупного дохода начиная с периода, в котором хеджирование было эффективным (см. пункт 95(a)), продолжает отражаться отдельной статьей в составе собственного капитала до совершения прогнозируемой операции. После того, как производится такая прогнозируемая операция, применяются пункты 97, 98 или 100. Для целей настоящего подпункта замена или продление инструмента хеджирования другим инструментом хеджирования не являются истечением его срока или прекращением его действия, если такие замена или продление являются для организации частью ее документированной стратегии хеджирования. Кроме того, для целей настоящего подпункта инструмент хеджирования не считается истекшим или прекращенным, если:
(i) вследствие действия или введения в действие законов или иных нормативно-правовых актов стороны инструмента хеджирования договариваются о том, что один или несколько клиринговых контрагентов заменяют первоначального контрагента и становятся новым контрагентом для каждой из сторон. Для этих целей клиринговый контрагент - это центральный контрагент (иногда называемый "клиринговой организацией" или "клиринговым агентством") либо организация или организации, например участник клиринговой организации либо клиент участника клиринговой организации, которые выступают в качестве контрагента с целью осуществления клиринга центральным контрагентом. Однако, в случае когда стороны инструмента хеджирования заменяют своих первоначальных контрагентов разными контрагентами, данный пункт должен применяться, только если каждый из этих новых контрагентов осуществляет клиринг с одним и тем же центральным контрагентом;
(ii) прочие изменения инструмента хеджирования, если таковые имеют место, ограничиваются изменениями, необходимыми для осуществления подобной замены контрагента. Такие изменения ограничиваются изменениями, соответствующими условиям, которые ожидались бы в случае, если инструмент хеджирования изначально был предметом осуществления клиринга клиринговым контрагентом. К таким изменениям относятся изменения требований в отношении обеспечения, прав на взаимозачет остатков дебиторской и кредиторской задолженности и в отношении взимаемой платы;
После пункта 108С дополнить пунктом 108D следующего содержания:
108D Документ "Новация производных инструментов и продолжение учета хеджирования" (Поправки к МСФО (IAS) 39), выпущенный в июне 2013 года, внес изменения в пункты 91 и 101 и добавил пункт AG113A. Организация должна применять данную редакцию пунктов для годовых периодов, начинающихся 1 января 2014 года или после этой даты. Организация должна применять данные поправки ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки". Допускается досрочное применение. Если организация применяет настоящие поправки досрочно, она должна раскрыть этот факт.
После пункта AG113 дополнить пунктом AG113А следующего содержания:
AG113A Bo избежание разночтений последствия замены первоначального контрагента клиринговым контрагентом и внесения соответствующих изменений, описанных в пунктах 91(a)(ii) и 101(а)(ii), должны найти отражение в оценке инструмента хеджирования и, следовательно, в анализе эффективности хеджирования и оценке эффективности хеджирования.
Приняты поправки к МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". Они касаются новации производных инструментов и продолжения учета хеджирования.
Согласно изменениям организация должна перспективно прекратить учет хеджирования справедливой стоимости или движения денежных средств, если срок инструмента хеджирования истек или его действие прекращено либо инструмент продан или исполнен.
Установлен перечень случаев, когда инструмент хеджирования не считается истекшим или прекращенным. Это в том числе замена первоначального контрагента центральным по договоренности сторон инструмента хеджирования, вызванная действием или введением в действие законов либо иных нормативно-правовых актов.
Тем самым разрешается продолжение учета хеджирования, когда в отношении хеджирующего производного инструмента проводится новация по переводу его на центрального контрагента (при соблюдении определенных условий).
Последствия такой замены должны найти отражение в оценке инструмента хеджирования, анализе и оценке эффективности хеджирования.
Поправки введены в действие на территории России приказом Минфина России от 24 декабря 2013 г. N135н. Они в обязательном порядке применяются для годовых периодов, начинающихся 1 января 2014 г. или после этой даты. Организация должна применять данные поправки ретроспективно.
Добровольное применение допускается со дня официального опубликования поправок.
Новация производных инструментов и продолжение учета хеджирования (поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 39)
Введен в действие приказом Минфина РФ от 24 декабря 2013 г. N 135н
Вступает в силу на территории Российской Федерации: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2014 г. или после этой даты
Текст документа опубликован на сайте Минфина России (http://www.minfin.ru) 4 февраля 2014 г., в приложении к журналу "Бухгалтерский учет", март 2014 г., N 3
Приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 217н приказ Минфина России от 24 декабря 2013 г. N 135н, вводивший в действие настоящий документ на территории РФ, признан утратившим силу со дня вступления в силу на территории РФ МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"
Открыть документ в системе ГАРАНТ