Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 декабря 2013 г. N 03-05-05-01/54342 О налогообложении недвижимого имущества, принадлежащего иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 декабря 2013 г. N 03-05-05-01/54342

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения недвижимого имущества, принадлежащего иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации, в связи с принятием Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 307-ФЗ) и сообщает.

Обращаем внимание, что в силу пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов и налоговым агентам.

Одновременно сообщаем, что на основании статей 373 и 374 главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается налогоплательщиком налога на имущество организаций и определяет налоговую базу в отношении объекта недвижимого имущества, собственником которого организация является, в порядке, установленном пунктом 2 статьи 375 Кодекса, исходя из инвентаризационной стоимости.

С 1 января 2014 года налоговая база в отношении указанных объектов недвижимого имущества определяется исходя из кадастровой стоимости в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса (в редакции Федерального закона N 307-ФЗ). При этом пунктом 14 статьи 378.2 Кодекса установлено, что в случае, если в отношении указанных объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 3 пункта 1 Кодекса, кадастровая стоимость не определена, в отношении указанных объектов недвижимого имущества налоговая база принимается равной нулю.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "в подпункте 3 пункта 1 Кодекса" имеется в виду "в подпункте 3 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса"

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Федеральный закон N 122-ФЗ) государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним есть юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Следовательно, иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается налогоплательщиком налога на имущество организаций в отношении объекта недвижимого имущества на основании удостоверяющего документа о государственной регистрации прав.

Одновременно обращаем внимание, что на основании статьи 4 Федерального закона N 122-ФЗ во всех случаях, когда закон предусматривает государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, такая регистрация всегда является обязательной. При этом согласно статье 19.21 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях несоблюдение собственником установленного порядка государственной регистрации прав на недвижимое имущество или сделок с ним признается административным правонарушением и влечет наложение административного штрафа на собственников указанных объектов.

Заместитель директора Департамента

А.В. Сазанов