Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 декабря 2013 г. N 03-11-12/54838 О применении патентной системы налогообложения в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 декабря 2013 г. N 03-11-12/54838

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросам применения специальных налоговых режимов и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 45 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) патентная система налогообложения применяется в отношении предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Как установлено пунктом 3 статьи 346.43 Кодекса розничной торговлей в целях применения патентной системы налогообложения признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.

При этом к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны. Магазином признается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Таким образом, в том случае, если розничная торговля товарами осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом стационарной торговой сети, в частности, имеющим торговый зал (магазин и павильон), то такая деятельность может быть признана розничной торговлей в целях применения главы 26.5 Кодекса.

Учитывая изложенное, в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле товарами в магазине с площадью торгового зала менее 50 кв. м, осуществляемой в соответствии с требованиями главы 26.5 Кодекса, может применяться патентная система налогообложения на основании подпункта 45 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса. В том случае, если индивидуальный предприниматель имеет в собственности магазин, площадь которого составляет 65 квадратных метров, и часть данного магазина (25 квадратных метров) сдает в аренду, он при условии соблюдения ограничений, установленных главой 26.5 Кодекса, вправе применять патентную систему налогообложения в отношении предпринимательской деятельности в виде розничной торговли товарами, осуществляемой через часть магазина, не переданную им в аренду.

При подаче заявления на получение патента по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14 декабря 2012 г. N ММВ-7-3/957@, индивидуальный предприниматель, в том числе, обязан указать вид предпринимательской деятельности, в отношении которой он предусматривает применять патентную систему налогообложения. Применять иной налоговый режим по виду предпринимательской деятельности, который указан в полученном патенте, индивидуальный предприниматель не вправе, за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 10, 11, 19, 32, 33, 45-47 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса.

Так, в отношении розничной торговли необходимо иметь в виду следующее. Если индивидуальный предприниматель имеет магазин (магазины) с площадью торгового зала не более 50 кв. метров и получил патент на розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. метров (подпункт 45 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса), а также имеет иной магазин (магазины) с площадью торгового зала свыше 50 кв. метров, но не более 150 кв. метров, он вправе в отношении розничной торговли через этот магазин (магазины) перейти на уплату единого налога на вмененный доход по виду предпринимательской деятельности, предусмотренному подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, на упрощенную систему налогообложения или на общий режим налогообложения. Если указанный индивидуальный предприниматель имеет также магазин (магазины) с площадью торгового зала свыше 150 кв. метров, он вправе в отношении розничной торговли через этот магазин (магазины) применять упрощенную систему налогообложения или общий режим налогообложения и совмещать один из них с патентной системой налогообложения.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

ПСН применяется в т. ч. в отношении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли. Это торговля товарами (за наличный расчет и с использованием платежных карт) по договорам розничной купли-продажи. К ней не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети. При этом стационарная торговая сеть с торговыми залами - это сеть, расположенная в предназначенных для торговли зданиях и строениях (их частях) с оснащенными спецоборудованием обособленными помещениями для торговли в розницу и обслуживания покупателей. К таким объектам относятся магазины и павильоны. Магазином признается специально оборудованное здание (его часть) для продажи товаров и оказания услуг покупателям с торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

По мнению Минфина России, если продажа товаров в розницу осуществляется через объект торговли, который по инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом стационарной торговой сети с торговым залом (магазин и павильон), она признается розничной торговлей в целях ПСН. Следовательно, розничная продажа товаров в магазине с площадью торгового зала менее 50 кв. м может быть переведена на ПСН. Если, к примеру, ИП имеет магазин площадью 65 кв. м и сдает в аренду 25 кв. м, он вправе применять ПСН в отношении розничной торговли, осуществляемой через неарендованную часть магазина. При этом должны соблюдаться ограничения, предусмотренные НК РФ.

В заявлении на получение патента ИП обязан указать вид деятельности, по которому планирует применять ПСН. При этом он не вправе применять иной налоговый режим в отношении деятельности, названной в полученном патенте (кроме определенных НК РФ видов деятельности).

Одновременно необходимо иметь в виду следующее. Если ИП имеет магазин (магазины) с площадью торгового зала не более 50 кв. м и получил патент на розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м, а также иной магазин (магазины) с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м, он вправе в отношении розничной торговли через этот объект перейти на ЕНВД, УСН или общий режим. Если у предпринимателя есть также магазин (магазины) с площадью торгового зала свыше 150 кв. м, он может в отношении розничной торговли в нем применять УСН или общий режим и совмещать один из них с ПСН.