Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 января 2014 г. N 03-04-07/2503 О порядке предоставления имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья участником накопительно-ипотечной системы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 января 2014 г. N 03-04-07/2503

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 21.06.2013 N ЕД-4-3/11230 по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в связи с приобретением жилья участником накопительно-ипотечной системы и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты либо доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно пункту 5 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктами 3 и 4 пункта 1 данной статьи, не применяется в случаях, если оплата расходов налогоплательщика на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них производится, в частности, из средств бюджетной системы Российской Федерации.

Таким образом, имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщиком - участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих может быть применен к общей сумме расходов налогоплательщика на приобретение квартиры, уменьшенных на сумму денежных средств, полученных налогоплательщиком на приобретение квартиры из федерального бюджета.

В случае, если налогоплательщик в связи с приобретением квартиры ранее заявил и получил имущественный налоговый вычет по расходам, произведенным за счет собственных средств, а также произведенных за счет сумм накоплений для погашения полученного целевого жилищного займа, сформированных за счет доходов от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения таких участников и иных не запрещенных законодательством Российской Федерации поступлений, то он реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета.

Возможность корректировки размера полученного имущественного налогового вычета, в том числе в связи с предусмотренным статьей 15 Федерального закона от 20.08.2004 N 177-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих" возвратом выплаченных из федерального бюджета сумм в погашение целевого жилищного займа на приобретение квартиры в случае досрочного увольнения участника накопительно-ипотечной системы с военной службы, Кодексом не предусмотрена.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер названного Федерального закона следует читать как "117-ФЗ"

В этой связи оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета в размер, увеличенном на сумму расходов по погашению жилищного займа, не имеется.

Вместе с тем, поскольку жилищный займ фактически использован на приобретение квартиры, по расходам на приобретение которой был предоставлен имущественный налоговый вычет, налогоплательщик вправе, в данном случае, получить имущественный налоговый вычет в части расходов, произведенных за счет собственных средств, на погашение процентов по данному жилищному займу.

Директор Департамента

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Физлицо имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной, в частности, на покупку квартиры, но не более 2 млн руб., а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), потраченным на эти цели.

Если жилье приобретено на бюджетные средства, вычет не предоставляется.

По мнению Минфина России, вычет при покупке квартиры участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих применяется к общей сумме расходов на такую покупку, уменьшенных на выплату из федерального бюджета по названной системе.

Если налогоплательщик ранее заявил и получил вычет по расходам на приобретение квартиры, произведенным из личных средств, а также за счет накоплений для погашения жилищного займа, которые сформированы из доходов от их инвестирования и других поступлений, то он реализовал свое право на вычет.

Корректировка размера полученного вычета, в т. ч. в связи с возвратом выплаченных из федерального бюджета сумм в погашение жилищного займа на покупку жилья в случае досрочного увольнения участника накопительно-ипотечной системы с военной службы, НК РФ не предусмотрена. Таким образом, оснований для предоставления физлицу вычета в размере, увеличенном на расходы по погашению жилищного займа, не имеется.

Вместе с тем налогоплательщик вправе получить вычет по произведенным за свой счет затратам на погашение процентов по жилищному займу, поскольку последний фактически использован на приобретение квартиры, по расходам на покупку которой был предоставлен вычет.