Письмо Федеральной налоговой службы от 3 февраля 2014 г. N ГД-4-3/1692@ "О налогообложении сумм страхового возмещения по договорам страхования рисков"

Вопрос:

Подлежат ли налогообложению суммы страхового возмещения, полученные организацией по договору страхования риска возникновения убытка по операциям с ценными бумагами?

Ответ:

Федеральная налоговая служба в целях единообразного толкования и применения налоговыми органами норм законодательства о налогах и сборах и в связи с поступающими обращениями по вопросу учёта в целях налогообложения прибыли организаций сумм страхового возмещения, полученного по договору страхования рисков возникновения убытка по операциям с ценными бумагами, сообщает следующее.

В соответствии со статьёй 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в целях главы 25 Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, определён статьёй 251 Кодекса. Данный перечень является закрытым. Доход в виде страхового возмещения, полученного в связи со снижением рыночной стоимости портфеля ценных бумаг, в указанном перечне не содержится.

Таким образом, вышеуказанное страховое возмещение организации необходимо включить в состав учитываемых для целей налогообложения прибыли доходов.

Согласно подпункту 24 пункта 1 статьи 251 и пункту 46 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьёй 280 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 280 Кодекса определено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.

По расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признаётся, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 Кодекса, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг (подпункт 7 пункта 7 статьи 272 Кодекса).

Таким образом, определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами следует только в случае их реализации или иного выбытия. Убыток, полученный при их реализации, может уменьшать налоговую базу организации по операциям с ценными бумагами в установленном порядке. Учёт для целей налогообложения убытка, связанного со снижением рыночной стоимости портфеля ценных бумаг, положениями главы 25 Кодекса не предусмотрен.

Данная правовая позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации.

Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Государственный советник
Российской Федерации 3 класса

Д.Ю. Григоренко

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Даны разъяснения по вопросу учета в целях налогообложения прибыли сумм страхового возмещения, полученного по договору страхования рисков возникновения убытка по операциям с ценными бумагами.

НК РФ содержит закрытый перечень доходов, которые не учитываются при налогообложении. Доход в виде страхового возмещения, полученного в связи со снижением рыночной стоимости портфеля ценных бумаг, здесь не отмечен.

Организация должна включить вышеуказанное страховое возмещение в состав учитываемых при налогообложении прибыли доходов.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в т. ч. погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации/иного выбытия.

Расходы при выбытии ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.

Как правило, по затратам, связанным с приобретением ценных бумаг (включая их стоимость), датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается день выбытия данных бумаг.

Разъяснено, что определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами следует только в случае их реализации или иного выбытия.

Убыток от реализации ценных бумаг может уменьшать налоговую базу по соответствующим операциям. При этом учет для целей налогообложения убытка, связанного со снижением рыночной стоимости портфеля ценных бумаг, НК РФ не предусмотрен.