Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос по вопросу применения положений пункта 4.1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.01.2013 N 11 (далее - Постановление Пленума ВАС РФ), касающегося уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и применения налоговых вычетов при реализации имущества должника, признанного банкротом, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4.1 статьи 161 Кодекса при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Таким образом, согласно указанной выше норме при реализации имущества банкрота обязанность по уплате НДС возлагается на налогового агента-покупателя, за исключением физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.
Вместе с тем, в пункте 1 Постановления Пленума ВАС РФ указано на то, что применяя правило пункта 4.1 статьи 161 (в редакции Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ) Кодекса цена, по которой имущество должника было реализовано, подлежит перечислению полностью (без удержания налога на добавленную стоимость) покупателем имущества должнику или организатору торгов, а также организатором торгов - должнику; эта сумма распределяется по правилам статей 134 и 138 Закона о банкротстве. При этом отмечается, что исходя из положений статьи 163 и пункта 4 статьи 166 Кодекса, НДС в отношении операций по реализации имущества (в том числе предмета залога) должника, признанного банкротом, исчисляется должником как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивается в сроки, установленные пунктом 1 статьи 174 Кодекса, с учетом того, что требование об уплате названного налога согласно абзацу 5 пункта 2 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" относится к четвертой очереди текущих требований.
Пунктом 61.9 главы 12 "Регламента арбитражных судов Российской Федерации", утвержденным Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.06.1996 N 7, предусмотрено, что со дня размещения Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в полном объеме на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации практика применения законодательства, на положениях которого основано данное Постановление, для арбитражных судов считается определенной. Аналогичные правила применяются при установлении даты, когда считается определенной практика применения законодательства по вопросам, разъяснения по которым содержатся в постановлениях Пленума и информационных письмах Президиума ВАС РФ.
Таким образом, постановления Пленума и Президиума ВАС РФ для налоговых органов являются сложившейся судебной практикой, которой налоговым органам следует руководствоваться при рассмотрении вопроса о целесообразности доначисления сумм НДС в рассматриваемом случае.
Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (далее-письмо Минфина России), доведенном до налоговых органов письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097@.
Так, в письме Минфина России указано, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети "Интернет" либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.
Учитывая вышеизложенное, при реализации имущества должника, признанного в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротом, исчисление и уплата в бюджет НДС производится налогоплательщиком-должником. При этом вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщиком-должником покупателю при приобретении им имущества и (или) имущественных у должника, производятся покупателем в порядке, установленном статьями 171 и 172 Кодекса, то есть на основании счета-фактуры, после принятия на учет приобретенного имущества и (или) имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
Государственный советник |
Д.Ю. Григоренко |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
При реализации в России имущества (имущественных прав) должника, признанного банкротом, база по НДС определяется как доход от реализации с учетом налога. Она рассчитывается налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации. В данном случае налоговым агентом признается покупатель. Исключение - физлица, не являющиеся ИП. Налоговый агент - покупатель обязан исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить НДС в бюджет.
Вместе с тем, по мнению ВАС РФ, НДС исчисляется и вносится должником с учетом того, что требование об уплате налога относится к 4-ой очереди текущих требований (постановление Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11).
ФНС России полагает, что постановления Пленума и Президиума ВАС РФ являются сложившейся судебной практикой для налоговых органов, которой следует руководствоваться при рассмотрении вопроса о доначислении НДС при реализации имущества банкрота.
Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (письмо от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571). По мнению Министерства, если его письменные разъяснения (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, ВС РФ, налоговые органы должны руководствоваться указанными судебными документами начиная со дня их размещения в полном объеме на официальных сайтах судов или официального опубликования.
Таким образом, при реализации имущества должника, признанного банкротом, НДС исчисляется и уплачивается в бюджет должником. При этом вычеты НДС, предъявленного должником покупателю, производятся последним на основании счета-фактуры и соответствующих первичных документов после принятия на учет приобретенного имущества (имущественных прав).
Письмо Федеральной налоговой службы от 29 января 2014 г. N ГД-4-3/1430 "О порядке применения НДС при реализации имущества банкротом"
Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 4 марта 2014 г. N 5, в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", апрель 2014 г., N 8