Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 декабря 2013 г. N 03-03-05/56911 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций расходов при реализации с согласия собственника федеральным государственным автономным учреждением недвижимого имущества, закрепленного за ним на праве оперативного управления

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 декабря 2013 г. N 03-03-05/56911

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов при реализации с согласия собственника федеральным государственным автономным учреждением недвижимого имущества, закрепленного за ним на праве оперативного управления, и сообщает.

В соответствии со статьей 247 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно положениям статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пункта 3 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации доход от продажи автономным учреждением имущества, находящегося в государственной собственности поступает в самостоятельное распоряжение указанного учреждения.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 НК РФ, и перечень таких доходов является исчерпывающим. При этом подпунктом 8 пункта 1 данной статьи установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней.

Кроме того, на основании пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), к которым относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Так, подпунктом 7 пункта 2 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются поступления от собственников созданным ими учреждениям, использованные по целевому назначению.

В соответствии с пунктом 34 статьи 270 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиками на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 НК РФ.

Данные нормы применяются автономными учреждениями, являющимися согласно статье 120 Гражданского кодекса Российской Федерации некоммерческими организациями.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что автономное учреждение не понесло расходов на приобретение недвижимого имущества и доведение его до состояния, в котором оно использовалось, доход от реализации данного имущества не может быть уменьшен на его остаточную стоимость.

Одновременно при реализации такого имущества автономное учреждение имеет право в соответствии с пунктом 1 статьи 268 НК РФ уменьшить полученный доход на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества), а не на сумму затрат, понесенных для выполнения основной уставной деятельности.