Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 февраля 2014 г. N 03-04-05/4050 О налогообложении в РФ граждан Республики Беларусь

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 февраля 2014 г. N 03-04-05/4050

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о налогообложении в Российской Федерации граждан Республики Беларусь и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Обеспечение равных условий налогообложения доходов физических лиц независимо от их гражданства и вида получаемых доходов является одним из основополагающих принципов налогового законодательства Российской Федерации.

Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Кодекса налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

В отношениях между Россией и Белоруссией действует соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Белоруссия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество.

Пунктом 1 статьи 21 "Недискриминация" данного Соглашения предусмотрено, что граждане и предприятия одного Договаривающегося Государства не будут подвергаться в другом Договаривающемся Государстве иному или более обременительному налогообложению, или связанному с ним обязательству, чем налогообложению и связанному с ним обязательству, которым подвергаются или могут подвергаться граждане и предприятия этого другого Государства при тех же обстоятельствах.

То есть, под недискриминацией понимается применение в каком-либо государстве равного налогообложения доходов физических лиц независимо от их гражданства, а не одинаковый порядок налогообложения в разных государствах.

Применительно к гражданам Белоруссии это, в частности, означает, что их доходы, получаемые от источников в Российской Федерации, не могут облагаться в Российской Федерации по иным ставкам, чем доходы граждан России.

Правила налогообложения доходов физических лиц устанавливаются национальными законами каждого государства, и могут отличаться по применяемым налоговым ставкам, порядку расчета налоговой базы и т.п., но при этом эти различные правила применяются ко всем физическим лицам независимо от их гражданства.

Для целей уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации значение имеет налоговый статус физического лица, то есть является ли физическое лицо налоговым резидентом Российской Федерации или нет.

Доходы налоговых резидентов облагаются по основной ставке 13%, а физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, по ставке 30%.

Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в году. При этом гражданство физического лица значения не имеет.

Например, доходы российских граждан от продажи квартиры в Российской Федерации, но при этом проживающих на территории Российской Федерации менее 183 дней в году, то есть не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат, в соответствии с Кодексом, налогообложению по ставке 30%, а доходы граждан Белоруссии от продажи принадлежащей им квартиры в Российской Федерации, проживающих на территории Российской Федерации не менее 183 дней в году, и на этом основании признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, будут облагаться по ставке 13%.

Таким образом в части налогообложения доходов от продажи имущества граждане Республики Беларусь имеют равные права с гражданами Российской Федерации. Налогообложение граждан Белоруссии, также как и российских граждан, зависит от времени их пребывания в Российской Федерации.

В случае, если бы доходы граждан Республики Беларусь от источников в Российской Федерации облагались в Российской Федерации с применением налоговой ставки 13 процентов и налоговых вычетов независимо от времени их нахождения в Российской Федерации, белорусские граждане были бы в привилегированном положении по сравнению с российскими гражданами, налогообложение которых зависит от срока их нахождения в Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В российско-белорусском межправительственном Соглашении об избежании двойного налогообложения закреплено следующее. Граждане одного государства не будут подвергаться в другом налогообложению или связанному с ним обязательству, иному или более обременительному, чем то, которому подвергаются или могут подвергаться физлица этой другой страны при тех же обстоятельствах.

Таким образом, недискриминация - это применение в каком-либо государстве равного налогообложения доходов физлиц независимо от их гражданства, а не одинаковый порядок налогообложения в разных странах. Это означает, в частности, что доходы граждан Белоруссии от наших источников не могут облагаться в России по иным ставкам, чем доходы россиян.

Правила налогообложения доходов физлиц устанавливаются национальным законодательством каждого государства и могут отличаться друг от друга. Однако они применяются ко всем физлицам независимо от их гражданства.

В целях уплаты НДФЛ имеет значение налоговый статус гражданина (т. е. является он налоговым резидентом России или нет). Доходы резидентов облагаются НДФЛ по ставке 13%, нерезидентов - 30%. Первыми признаются физлица, фактически находящиеся у нас не менее 183 дней в году. При этом не важно, какое у них гражданство.

Например, доходы россиянина, проживающего в России менее 183 дней в году (следовательно, нерезидента), от продажи квартиры в нашей стране облагаются НДФЛ по ставке 30%. Доходы белорусского гражданина, проживающего в России не меньше указанного срока (российского резидента), от продажи принадлежащей ему квартиры в Российской Федерации облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Таким образом, граждане Белоруссии имеют равные права с россиянами в налогообложении доходов от продажи имущества в России. Доходы тех и других облагаются НДФЛ в зависимости от времени их пребывания в нашей стране. Если доходы белорусских физлиц от российских источников будут облагаться НДФЛ по ставке 13% с применением налоговых вычетов независимо от времени их нахождения у нас, названные лица окажутся в привилегированном положении по сравнению с россиянами, обложение доходов которых зависит от срока пребывания в России.