Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 апреля 2014 г. N 03-08-13/17554 О порядке исполнения российской организацией функций налогового агента по уплате налога с доходов в виде процентов по кредиту, выплачиваемых латвийскому банку

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 апреля 2014 г. N 03-08-13/17554

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом о доведении до сведения налоговых органов и налогоплательщиков разъяснений о порядке исполнения российской организацией функций налогового агента по уплате налога с доходов в виде процентов по кредиту, выплачиваемых латвийскому банку, сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль организаций в Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 247 Кодекса для иностранных организаций, не имеющих в Российской Федерации постоянного представительства, объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса установлено, что иные долговые обязательства российских организаций, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно пункту 1 статьи 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса.

Статьей 7 Кодекса установлен приоритет норм международного договора Российской Федерации, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в российском налоговом законодательстве.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 20.12.2010 года (далее - Соглашение).

Согласно пункту 2 статьи 11 Соглашения проценты могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на проценты, является резидентом другого Договаривающегося Государства, взимаемый таким образом налог не должен превышать:

a) 5 процентов от общей суммы процентов по кредитам любого типа, предоставленным банком или другим финансовым учреждением одного Договаривающегося Государства банку или иному финансовому учреждению другого Договаривающегося Государства;

b) 10 процентов от общей суммы процентов во всех остальных случаях.

Таким образом, доход латвийского банка в виде процентов по кредиту, предоставленному российской компании, подлежит налогообложению в соответствии с положениями статьи 11 Соглашения, и налог в части, необходимой к уплате на территории Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход.

В соответствии с пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Одновременно сообщаем, что при возникновении вопросов о применении действующих соглашений об избежании двойного налогообложения в части предоставления права на использование льгот (пониженных ставок и освобождений) следует руководствоваться позицией Минфина России, изложенной в письме от 09.04.2014 г. N 03-00-РЗ/16236, размещенном на официальном сайте Минфина России (http://www.minfin.ru/) в подразделе "Международное налогообложение" раздела "Разъяснения Минфином России законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

Директор Департамента

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Иностранные компании, не имеющие постоянного представительства в России, уплачивают налог на прибыль с доходов от российских источников. К последним относится, в частности, процентный доход от долговых обязательств любого вида. В данном случае налог исчисляется и удерживается выплачивающей доход отечественной организацией при каждой его выплате.

НК РФ установлен приоритет норм международного договора Российской Федерации в области налогообложения над правилами нашего налогового законодательства.

Так, в силу российско-латвийского межправительственного Соглашения об избежании двойного налогообложения проценты также могут облагаться налогом в государстве, в котором они возникают. Однако если лицо, имеющее на них фактическое право, является резидентом другой страны, налог не должен превышать 5% от общей суммы процентов по кредитам любого типа, предоставленным банком одного государства финансовому учреждению другого, и 10% - во всех остальных случаях.

Таким образом, доход латвийского банка в виде процентов по кредиту, предоставленному российской организации, облагается налогом в соответствии с вышеприведенными положениями Соглашения. Налог на прибыль, подлежащий уплате в России, исчисляется и удерживается выплачивающей доход отечественной компанией. При этом латвийский банк должен представить последней подтверждение своего постоянного местонахождения в Латвии, заверенное компетентным органом этого государства.

Одновременно сообщается, что при возникновении вопросов о применении соглашений об избежании двойного налогообложения в части предоставления льгот следует руководствоваться письмом Минфина России от 09.04.2014 г. N 03-00-РЗ/16236 (размещено на сайте Министерства).