Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 марта 2014 г. N 03-02-07/1/9526 О применении пункта 3 статьи 76 Налогового кодекса РФ и пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
от 5 марта 2014 г. N 03-02-07/1/9526

В департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросам о применении пункта 3 статьи 76 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) и пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса РФ сообщается следующее.

1. В соответствии с пунктом 34.2 Кодекса Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов, налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Статьей 855 Гражданского кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 02.12.2013 N 345-ФЗ) установлены общие правила об очередности списания денежных средств со счетов в банках.

Исходя из пункта 2 указанной статьи следует, что при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств по платежным документам налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) в счет уплаты (перечисления) налогов (сборов) осуществляется в пятую очередь.

Списание денежных средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов (абз. 7 п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса РФ).

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счету в банке на основании решения налогового органа означает прекращение банком всех расходных операций по этому счету, если иное не предусмотрено названным пунктом и пунктом 2 указанной статьи.

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Пунктами 1 и 8 статьи 45, пунктами 1 и 10 статьи 46 Кодекса установлено, что обязанность по уплате налогов (сборов) исполняется самостоятельно налогоплательщиком (плательщиком сбора) либо в принудительном порядке по решению налогового органа путем обращения взыскания на денежные средства на счетах в банках и электронные денежные средства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса РФ исполнение требований по списанию денежных средств, предусмотренных в первую, вторую и третью (в зависимости от календарной очередности поступления платежных документов) очереди, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов посредством взыскания этих платежей.

Полагаем, что в случае приостановления операций по счету в банке на основании решения, принятого налоговым органом в соответствии с пунктом 3 статьи 76 Кодекса, расходные операции по требованиям, относящимся к четвертой и пятой очередям, предусмотренным пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса РФ, приостанавливаются, за исключением операций, указанных в пункте 1 статьи 76 Кодекса.

Директор департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Налогоплательщик (плательщик сбора) должен самостоятельно уплатить налоги (сборы). Данная обязанность может быть исполнена принудительно по решению инспекции путем обращения взыскания на денежные средства на счетах в банках и электронные деньги.

Если на счете налогоплательщика недостаточно средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, средства в счет уплаты налогов списываются в 5-ю очередь. По требованиям одной очереди средства списываются в порядке календарной очередности поступления документов.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по нему. Исключение - платежи, очередность исполнения которых предшествует выполнению обязанности по уплате налогов (сборов) (платежи 1, 2, 3-й очередей), а также операции по списанию и перечислению в бюджет денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов.

По мнению Минфина России, в случае приостановления операций по счету налогоплательщика в банке по решению инспекции расходные операции по требованиям 4-й и 5-й очередей приостанавливаются. Исключение - вышеназванные платежи и операции.